Реклама – информация, распространяемая и (или) размещаемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации (ст. 3 Закона "О рекламе").

Наружная (визуальная) реклама – реклама, размещенная на объектах наружной (визуальной) рекламы и доступная визуальному восприятию на открытом пространстве за пределами помещений в населенных пунктах, в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования, на открытом пространстве за пределами помещений вне населенных пунктов и вне полосы отвода автомобильных дорог общего пользования;

Требования к рекламе

За какую рекламу нужно платить налог

Что не относится к наружной (визуальной) рекламе

Учёт расходов на рекламу

Требования к рекламе

Согласно ст. 6 Закона  "О рекламе" реклама должна быть достоверной, распознаваемой без специальных знаний или применения специальных средств непосредственно в момент ее представления.

Реклама на территории РК (за исключением периодических печатных изданий, интернет-ресурсов, информационных агентств) распространяется на казахском языке, а по усмотрению рекламодателя также на русском и (или) других языках.

Перевод содержания рекламы не должен искажать ее основной смысл.

Не допускается реклама товаров (работ, услуг), запрещенных к производству и реализации в соответствии с законодательством РК.

Если деятельность, осуществляемая рекламодателем, подлежит лицензированию, то при рекламе соответствующего товара (работ, услуг), а также при рекламе самого рекламодателя необходимо указывать номер лицензии и наименование органа, выдавшего лицензию, кроме рекламы на радио.

В рекламе товара (работы, услуги), реализуемого на территории Республики Казахстан, указание цены (тарифов, расценок, ставок) осуществляется в тенге.

Запрещается реклама электронного казино и интернет-казино.

За какую рекламу нужно платить налог

Налог начисляется на наружную (визуальную) рекламу, которая размещается на рекламных сооружениях, движимых и недвижимых объектах на открытом пространстве в населенных пунктах и в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования. (статья 3 Закона РК «О рекламе»).

Размещение наружной (визуальной) рекламы осуществляется в виде плакатов, транспарантов, флагов, стендов, световых табло, билбордов, стел, указателей, афиш и иными способами отображения и нанесения рекламных изображений и надписей на рекламных сооружениях, движимых и недвижимых объектах.

Ставки платы определяются в размере, кратном МРП, установленному законом о республиканском бюджете и действующему на первое число соответствующего календарного месяца, в котором осуществляется размещение наружной (визуальной) рекламы. (статья 605 Налогового кодекса РК).

Сумма платы, подлежащая внесению в бюджет, уплачивается ежемесячно, в срок не позднее 25 числа текущего месяца. (ст. 606 Налогового кодекса РК).

При этом в случае размещения наружной (визуальной) рекламы на основании уведомления уплата платы за первый месяц размещения рекламы должна быть произведена до направления уведомления. (статья 606 НК РК).

Что не относится к наружной (визуальной) рекламе

Размещение наружной (визуальной) рекламы осуществляется путем отображения и нанесения рекламных изображений и (или) информации на объектах наружной (визуальной) рекламы, в том числе размещаемых на внешних сторонах зданий (сооружений).

Согласно пункту 1 статьи 11 Закона "О рекламе" не относятся к наружной (визуальной) рекламе: вывески, информация о режиме работы, афиши культурных, спортивных и спортивно-массовых мероприятий, индивидуализация технических средств обслуживания и транспортных средств, внутреннее оформление витрин и окон, товарная продукция, размещаемая внутри помещений, виды оказываемых услуг, средства индивидуализации, декоративное и праздничное оформление. 

Учёт расходов на рекламу

В Налоговом кодексе Республики Казахстан определение понятия «реклама» отсутствует, поэтому данное понятие должно применяться в том значении, в каком оно используется в гражданском законодательстве, то есть в Законе «О рекламе».

Объектами рекламирования, то есть объектами, к которым реклама призвана привлечь внимание, могут быть:

• товар, под которым понимается продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот;

• средство индивидуализации товара;

• изготовитель или продавец товара;

• результаты интеллектуальной деятельности;

• мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари).

В бухгалтерском учете затраты на рекламу нормированию не подлежат и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации. Расходы на рекламу связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг) и поэтому   в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности.

Для учета расходов предприятия предназначены активные временные счета раздела 7 «Расходы». Расходы накапливаются на дебете счетов, а списываются по кредиту в дебет счета 5610 (Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года).

По окончании отчетного периода доходы и расходы отражаются в финансовой отчетности, отчете о прибылях и убытках.

К расходам организации на рекламу для целей бухгалтерского учета относятся, как правило, следующие виды расходов:

• на проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации;

• на объявления в печати, передачи по радио и телевидению, то есть через средства массовой информации;

• на участие в выставках, экспозициях, ярмарках;

• на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

• на разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов; каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и так далее;

• на разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;

• на световую и наружную рекламу;

• на приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и тому подобное;

• на изготовление рекламных щитов, указателей;

• на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;

• прочие расходы на рекламу.

В бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета «Расходы на реализацию», списываются на себестоимость проданной продукции (товаров) полностью или пропорционально объему реализованной продукции (товаров) в зависимости от способа списания коммерческих расходов, указанных в учетной политике организации.

Дт 7110   Кт 3310 - Принятые к оплате счета на рекламные услуги;

Дт 1420   Кт 3310 - На сумму НДС.

В соответствии со статьей 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 - 263 Кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Кодексом.

Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Организация признает расходы только на основании первичных документов, подтверждающих их фактическое осуществление.

Расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение тех или иных видов рекламных работ и услуг:

• смета об утверждении расходов по рекламе;

• договор на оказание рекламных услуг;

• протокол согласования цен на рекламные услуги;

• свидетельство о праве размещения наружной рекламы;

• утвержденный дизайн-проект;

• акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

• счет-фактура от поставщика;

• документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;

• накладная на отпуск материалов на сторону;

• акт о списании товаров;

• акт об уценке товара;

• график выхода рекламы (при ее многократном выходе);

• образцы печатных изданий, содержащих рекламные материалы;

• видеозапись рекламного ролика;

• другие подтверждающие документы.

Для отнесения на вычеты расходов по рекламе, кроме вышеуказанных учетных документов, в бухгалтерском учете также необходимо в учетной политике предусмотреть раздел с описанием всех процедур проведения рекламных кампаний, рекламных акций и перечень документов, необходимых для подтверждения проведения рекламной акции с учетом специфики предприятия:

• приказ на проведение рекламной акции с указанием сроков ее проведения, порядка проведения, ответственных лиц;

• смета расходов на проведение рекламной компании;

• отчеты о проведенной рекламной кампании.

Причем учет должен вестись по каждой отдельно проводимой рекламной акции.

В налоговой учетной политике необходимо разработать налоговый регистр для расшифровки расходов на рекламу.

Согласно пункту 13 статьи 243 Налогового кодекса, стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) подлежит отнесению на вычеты в налоговом периоде, в котором осуществлена передача такого товара, в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса, безвозмездная передача товара является оборотом по реализации, а на основании подпункта 3) пункта 5 статьи 372 не является оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.

Статьей 16 Закона «О рекламе» установлены сроки хранения материалов, содержащих рекламу. Рекламодатель, рекламопроизводитель обязаны хранить в течение одного года, рекламораспространитель – не менее одного месяца со дня распространения, размещения рекламы, материалы или их копии, содержащие рекламу, включая все вносимые в них изменения.

При этом для целей налогового учета согласно пункту 3 статьи 193 Налогового кодекса учетная документация, относящаяся к объектам налогообложения или объектам, связанным с налогообложением, хранится налогоплательщиком (налоговым агентом) до истечения срока исковой давности, установленного статьей 48 настоящего Кодекса для каждого вида налога или платежа в бюджет, но не менее пяти лет.

Таким образом, если организация собирается самостоятельно раздавать в рекламных целях газеты, листовки, буклеты, то надо издать приказ на проведение рекламной акции с указанием сроков ее проведения, порядка проведения, ответственных лиц, составить смету расходов на проведение рекламной кампании. Ответственное лицо получает по акту приема-передачи рекламный материал, раздает его сам или через распространителей (если через распространителей, то им также передает определенное количество рекламного материала по акту приема-передачи), составляет отчет о проведенной рекламной кампании. На основании отчета с его подотчета списывается товар по Акту на списание рекламной продукции (товаров), использованных в рекламных целях или накладной на отпуск запасов на сторону, оформленной по форме 3-2, утвержденной приказом МФ РК от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».

Если стоимость переданного товара не превышает 5-кратный размер МРП, то ее можно отнести на вычеты. Если стоимость товара превышает 5-кратный размер МРП, то на вычеты не относится и является облагаемым оборотом по НДС.