Экологические выбросы - это поступление в окружающую среду (воду, атмосферу) загрязняющих веществ от промышленных или сельскохозяйственных предприятий. Различают выбросы от отдельных источников и суммарные выбросы от нескольких предприятий территории. Выбросы нормируются показателем предельно допустимого выброса (ПДВ). 

Выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух - это поступление загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников выброса. (п.1, 2, 3 и 5 ст. 199 Экологического Кодекса)

Источниками выбросов являются сооружение, техническое устройство, оборудование, установка, площадка, транспортное или иное передвижное средство, в процессе эксплуатации которых происходит поступление загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Источники выброса подразделяются на стационарные и передвижные источники.

Согласно пп.1) ст. 126 Экологического Кодекса видами механизмов экономического регулирования охраны окружающей среды являются плата за негативное воздействие на окружающую среду.

В соответствие с пп.1) - 4) п. 1, п. 2 и 3 ст. 127 Экологического Кодекса, плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды:

  • выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

  • сбросы загрязняющих веществ;

  • захоронение отходов;

  • размещение серы в открытом виде на серных картах.

Внесение платы за негативное воздействие на окружающую среду осуществляется оператором объекта, оказывающего негативное воздействие на окружающую среду. Ставки платы устанавливаются Налоговым кодексом РК.

Законом «О внесении изменений и дополнений в Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" и Закон "О введении в действие Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" по вопросам экологии» от 2 января 2021 года № 402-VI ЗРК в Параграф 4 НК от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК были внесены изменения и в ст. 573 – 577 были внесены изменения.

Согласно п.1 ст. 574 Налогового кодекса РК -  Плательщиками платы являются операторы объектов I, II и III категорий, определенные в соответствии с Экологическим кодексом Республики Казахстан.

Ст. 575 НК РК - Объектом обложения является фактический объем негативного воздействия на окружающую среду (масса, единица измерения активности – для радиоактивных отходов) в отчетном периоде (для объектов I и II категорий – в пределах установленных нормативов и лимитов, для объектов III категории – в пределах задекларированного объема), в том числе установленный по результатам осуществления уполномоченным органом в области охраны окружающей среды и его территориальными органами государственного экологического контроля за соблюдением экологического законодательства РК (государственный экологический контроль), в виде:
1) выбросов загрязняющих веществ;
2) сбросов загрязняющих веществ;
3) захороненных отходов;
4) размещенной серы в открытом виде на серных картах, образующейся при проведении операций по разведке и (или) добыче углеводородов.

п.1ст. 577 НК РК - 1. Сумма платы:

1) исчисляется плательщиками, являющимися операторами объектов I и II категорий, исходя из объектов обложения, указанных в ст. 575 настоящего Кодекса, и установленных ставок платы с применением коэффициентов, предусмотренных настоящей статьей;

2) исчисляется плательщиками, являющимися операторами объектов III категории, исходя из задекларированных объектов обложения, указанных в ст. 575 НК РК, и установленных ставок платы;

3) начисляется налоговыми органами с применением коэффициентов, предусмотренных настоящей статьей, исходя из установленных ставок платы и незадекларированной части объектов обложения, определенных ст. 575 настоящего Кодекса, выявленной, в том числе, по сведениям, полученным в результате государственного экологического или налогового контроля и представленным в порядке, по форме и в сроки, которые установлены п.3 ст. 573 НК РК.

В случае начисления суммы платы в соответствии с подпунктом 3) части первой настоящего пункта налоговым органом выносится соответствующее уведомление в течение десяти рабочих дней со дня получения сведений, предусмотренных п.3 ст. 573 НК РК.
В пп.1) -4) п. 1 ст. 12 Экологического Кодекса указано, что объекты, оказывающие негативное воздействие на окружающую среду, в зависимости от уровня и риска такого воздействия подразделяются на четыре категории:

  • объекты, оказывающие значительное негативное воздействие на окружающую среду (объекты I категории);

  • объекты, оказывающие умеренное негативное воздействие на окружающую среду (объекты II категории);

  • объекты, оказывающие незначительное негативное воздействие на окружающую среду (объекты III категории);

  • объекты, оказывающие минимальное негативное воздействие на окружающую среду (объекты IV категории).

Согласно п. 1, пп.1) и 2) п. 2, п. 11 ст. 39 Экологического Кодекса под нормативами эмиссий понимается совокупность предельных количественных и качественных показателей эмиссий, устанавливаемых в экологическом разрешении.

К нормативам эмиссий относятся:

  • нормативы допустимых выбросов;

  • нормативы допустимых сбросов.

Нормативы эмиссий не устанавливаются для объектов III и IV категорий.

В Приложении 2 к Экологическому Кодексу указаны виды намечаемой деятельности и иные критерии, на основании которых осуществляется отнесение объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду, к объектам I, II или III категорий.

Согласно п. 3 ст. 418 Экологического Кодекса операторы объектов, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2021 года, или объектов, не введенных в эксплуатацию, в отношении которых до 1 июля 2021 года выданы положительные заключения государственной экологической экспертизы или комплексной вневедомственной экспертизы, которые признавались субъектами специального природопользования в соответствии с Экологическим Кодексом, обязаны не позднее 1 августа 2021 года подать в уполномоченный орган в области охраны окружающей среды заявление в целях отнесения соответствующих объектов к I, II, III и IV категориям в соответствии с положениями Экологического Кодекса.

Таким образом с 01.01.2022 года операторы объектов IV категории, после подтверждения отнесения соответствующих объектов к IV категории в соответствии с положениями Экологического Кодекса, не являются плательщиками платы за негативное воздействие на окружающую среду, соответственно по объектам IV категории не будут уплачивать плату за негативное воздействие на окружающую среду и не будут представлять налоговую отчетность.

При этом за IV квартал 2021 года операторы объектов IV категории производят исчисление и уплату платы за негативное воздействие на окружающую среду и представляют налоговую отчетность.

Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников регламентированы п.4 ст. 576 Налогового кодекса РК.

В п. 4 и 5 ст. 577 НК указано, что сумма платы по передвижным источникам загрязнения вносится в бюджет:

1) по передвижным источникам, подлежащим государственной регистрации, – по месту регистрации передвижных источников, определяемому уполномоченным государственным органом при проведении такой регистрации;

2) по передвижным источникам загрязнения, не подлежащим государственной регистрации, – по месту нахождения налогоплательщика, в том числе по месту нахождения структурного подразделения юридического лица (если на него возложено исполнение налогового обязательства).

Текущие суммы платы за фактический объем негативного воздействия на окружающую среду вносятся плательщиками не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, за исключением плательщиков, указанных в п. 3 ст. 577 НК.

Согласно ст. 579 НК:

1. Плательщики платы представляют в налоговые органы декларацию ФНО 870.00 по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением декларации по передвижным источникам загрязнения.

Декларация представляется в налоговые органы по передвижным источникам загрязнения:

1) подлежащим государственной регистрации, – по месту регистрации передвижных источников, определяемому уполномоченным государственным органом при проведении такой регистрации;

2) не подлежащим государственной регистрации, – по месту нахождения налогоплательщика.

2. Декларация представляется плательщиками платы, за исключением указанных в пункте 3 настоящей статьи, ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

3. Плательщики платы с объемами платежей до 100 МРП в суммарном годовом объеме представляют декларацию не позднее 20 марта отчетного налогового периода.

В случае оформления разрешительного документа после указанного срока плательщики представляют декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен разрешительный документ.

С учетом вышеизложенного, по передвижным источникам налогоплательщиком производится исчисление и уплата платы за негативное воздействие на окружающую среду, а также представляется налоговая отчетность.