Суммой превышения налога на добавленную стоимость признается превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации с нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода. (ст. 125 Налогового кодекса РК)

Превышение НДС с 1 января 2026 года

Превышение НДС до 1 января 2026 года

Превышение НДС с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

Приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 30 октября 2025 года № 649 утверждены новые Правила возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость, которые вводятся в действие с 1 января 2026 года.

Правила возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость (НДС) устанавливают порядок и сроки возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость:

• при проведении тематических проверок по подтверждению достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, в том числе предъявленных к возврату;
• при применении упрощенного порядка возврата превышения налога на добавленную стоимость;
• при подтверждении превышения налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями международных договоров, в отношении которых применяется особый порядок возврата.

Возврату подлежат суммы превышения НДС у налогоплательщиков, которые:

• осуществляют экспорт товаров, работ или услуг, облагаемых по нулевой ставке;
• ведут деятельность в рамках контрактов на недропользование;
• приобретают товары и услуги для строительства производственных объектов, впервые вводимых в эксплуатацию.

Не подлежит возврату НДС, если превышение образовано по операциям с заготовительными организациями АПК, по товарам, переданным в счёт уплаты налогов в натуральной форме, либо при дополнительных зачётах по статье 490 Налогового кодекса.

Возврат может производиться:

1. В упрощённом порядке - в течение 15 рабочих дней после подачи декларации.
2. По результатам тематической налоговой проверки - в течение 55 рабочих дней.

Упрощённый порядок применяется к налогоплательщикам, у которых доля операций по нулевой ставке составляет не менее 50% от общего оборота и отсутствуют неисполненные уведомления по результатам камерального контроля.

При возврате НДС используется система управления налоговыми рисками (СУНР), которая анализирует достоверность данных и выявляет налоговые риски.

В ходе тематических проверок налоговые органы проверяют поступление валютной выручки, факты экспорта, соответствие поставщиков, а также корректность заявленных сумм НДС к возврату.

Возврат производится через органы казначейства по месту регистрации налогоплательщика. При наличии задолженности НДС может быть зачтён в счёт её погашения, а остаток возвращается на банковский счёт плательщика.

Новые правила также охватывают особые случаи возврата НДС:

• по международным перевозкам;
• по операциям в специальных экономических зонах (СЭЗ);
• по реализации топлива иностранным авиакомпаниям;
• при поставках аффинированного золота Национальному Банку;
• по сделкам с недропользователями в рамках контрактов на раздел продукции.

Для компаний-недропользователей, реализующих нестабильный конденсат в страны Евразийского экономического союза, проверки будут проводиться с обязательной проверкой:

• контрактов на поставку сырья;
• актов снятия показаний приборов учёта;
• актов приёмки-сдачи конденсата.

Если выявлены расхождения между объёмами в счетах-фактурах и фактическими данными, органы направят запросы в уполномоченные ведомства.

При отсутствии ответов сумма НДС, не подлежащая возврату, рассчитывается по действующей ставке. Отдельный порядок утверждён для налогоплательщиков, работающих в рамках межправительственных соглашений в газовой отрасли. 

При проверке подтверждаются:

• договоры на переработку и реализацию продукции;
• документы, подтверждающие вывоз и переработку сырья;
• поступление валютной выручки;
• заключение уполномоченного органа о соблюдении условий переработки.

Налоговые проверки будут проводиться для подтверждения достоверности НДС, накопленного при строительстве зданий и сооружений производственного назначения.

Возврат НДС осуществляется равными долями в течение 20 налоговых периодов начиная с периода, следующего за представлением требования.

Заключение по результатам проверки составляется не позднее 5 числа второго месяца квартала, следующего за налоговым периодом.

Для крупных инвестпроектов, начатых после 1 января 2024 года, установлены особые условия:

• проверка проводится после подписания акта выполненных строительно-монтажных работ;
• возврат НДС осуществляется с учётом положений статьи 129 Налогового кодекса;
• при незавершении строительства в срок ранее возвращённая сумма подлежит возврату в бюджет с начислением пеней.

Возврат НДС возможен по товарам, работам и услугам, приобретённым в период разведки и подготовки месторождения до начала экспорта полезных ископаемых. Возврат производится в течение 20 налоговых периодов равными долями после подтверждения достоверности суммы.

В случае несогласия с результатами тематической проверки налогоплательщик вправе подать жалобу на уведомление о результатах в течение 30 рабочих дней со дня его получения. Жалобы рассматриваются в порядке, установленном Налоговым кодексом и АППК.

Превышение НДС до 1 января 2026 года

Превышение суммы налога на добавленную стоимость , относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее – превышение налога на добавленную стоимость), зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.
Превышение налога на добавленную стоимость не зачитывается в счет уплаты налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам и (или) при приобретении работ, услуг от нерезидента.

Согласно ст. 104 Налогового кодекса РК - Возврат суммы превышения налога на добавленную стоимость по требованию плательщика налога на добавленную стоимость о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, указанному в декларации по НДС в соответствии со статьями 431, 432 и 434 настоящего Кодекса, производится на основании представленного налогового заявления путем проведения зачета, предусмотренного статьей 102 настоящего Кодекса, и (или) перечисления на банковский счет налогоплательщика.

2. Сумма превышения налога на добавленную стоимость, подлежащая возврату в соответствии со статьями 429, 431, 432 и 434 настоящего Кодекса, не должна превышать сумму превышения по НДС на лицевом счете по налогу на добавленную стоимость на дату составления налоговым органом платежного документа на возврат суммы превышения налога на добавленную стоимость.

3. Возврат суммы превышения по НДС производится по месту нахождения налогоплательщика на его банковский счет в течение предусмотренного настоящим Кодексом срока возврата суммы превышения по налогу на добавленную стоимость при отсутствии налоговой задолженности.

При наличии налоговой задолженности налоговый орган производит зачет превышения по НДС в счет погашения имеющейся налоговой задолженности, в том числе налоговой задолженности структурных подразделений юридических лиц, без представления налогового заявления на зачет.

Возврату подлежит остаток суммы превышения по налогу на добавленную стоимость после проведения зачета, предусмотренного настоящим пунктом.

4. При нарушении налоговым органом срока проведения возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость на такую сумму превышения, возврат которой произведен с нарушением срока, за каждый день просрочки налоговый орган начисляет в пользу налогоплательщика пеню. Пеня начисляется в размере 1,25-кратной базовой ставки Национального Банка Республики Казахстан на каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за окончанием срока возврата, включая день возврата.

5. Начисленная в пользу налогоплательщика сумма пени подлежит перечислению на банковский счет налогоплательщика в день возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость за счет поступлений в бюджет по соответствующему коду бюджетной классификации.

С 11 апреля 2021 года Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 26 марта 2021 года № 254 внесены изменения в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 391 «Об утверждении Правил возврата превышения налога на добавленную стоимость».