Хронометражное обследование – это налоговая проверка, проводимая налоговым органом с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование.

Налоговая проверка - это  проверка исполнения норм налогового законодательства Республики Казахстан, осуществляемая налоговым органом, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на налоговые органы.

Хронометражное обследование с 1 января 2026 года

Хронометражное обследование до 1 января 2026 года

Хронометражное обследование с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

В рамках налоговой реформы изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года, коснулись налоговых проверок.

С 2026 года комплексные налоговые проверки не будут проводиться, если налоговая нагрузка (КНН) у компании составляет 90% или больше от отраслевого максимума по региону.

Проверка возможна только в трёх случаях:

• по заявлению самого налогоплательщика;

• по основаниям, предусмотренным Уголовно- процессуальным законодательством Республики Казахстан;

• по требованию органов прокуратуры.

Формы и виды налоговых проверок

Участники налоговой проверки

Хронометражное обследование

Особенности проведения хронометражного обследования

Сроки проведения налоговой проверки

В каких случаях назначается налоговая проверка

Завершение налоговой проверки

Формы и виды налоговых проверок

Налоговый контроль осуществляется путем проведения налоговой проверки исключительно налоговыми органами.

Общий порядок проведения налоговой проверки определяется Налоговым Кодексом, а также Предпринимательским кодексом Республики Казахстан.

Налоговая проверка осуществляется в форме:

•  комплексной, 

• тематической,

• встречной налоговой проверки, 

• хронометражного обследования.

Период, подлежащий налоговой проверке, не должен превышать срок исковой давности.

Налоговые органы вправе осуществлять налоговые проверки структурных подразделений юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица.

Налоговая проверка в отношении сотрудников органов, осуществляющих в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об оперативно-розыскной деятельности" оперативно-розыскную деятельность, проводится в особом порядке.

Особый порядок проведения налоговой проверки определяется уполномоченным органом совместно со специальными государственными органами, органами военной разведки Министерства обороны Республики Казахстан, правоохранительными органами.

При определении проверяемого периода не включается налоговый период, охваченный аудитом по налогам, при назначении:

1) комплексной налоговой проверки, за исключением назначаемых при реорганизации или ликвидации юридического лица – резидента, структурного подразделения юридического лица – нерезидента;

2) тематической налоговой проверки по налоговому заявлению или жалобе самого налогоплательщика (налогового агента), в том числе:     

• по налоговому заявлению в связи со снятием с регистрационного учета плательщика по налогу на добавленную стоимость;

• в связи с жалобой налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки.

Положение части первой данного пункта не распространяется на налоговые проверки в отношении:    

1) налогоплательщиков, подлежащих налоговому мониторингу;

2) недропользователей;

3) налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности по производству и обороту отдельных видов подакцизной продукции, биотоплива.

Налоговая проверка назначается  с учетом показателя коэффициента налоговой нагрузки (КНН).

При этом комплексная налоговая проверка не назначается за налоговый период, в котором у налогоплательщика КНН составляет не менее 90 процентов верхнего показателя КНН по соответствующему виду деятельности и с учетом региона осуществления деятельности.

Положения части второй данного пункта не распространяются на случай назначения комплексной налоговой проверки по заявлению самого налогоплательщика, по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан, по требованию органов прокуратуры.

Участники налоговой проверки

Участниками налоговой проверки являются:

1) должностные лица налогового органа, проводящие налоговую проверку;

2) специалисты, привлекаемые налоговым органом к проведению налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом, указанные в предписании (далее – специалист);

3) проверяемые лица:     

• при тематических налоговых проверках, назначенных не в отношении конкретного налогоплательщика (налогового агента), – налогоплательщик, в том числе государств – членов ЕАЭС и государств, не являющихся членами ЕАЭС, на участке территории, указанном в предписании;

• при других формах налоговых проверок – налогоплательщик (налоговый агент), указанный в предписании.

Для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций налоговый орган вправе привлекать к налоговой проверке специалиста, обладающего такими специальными знаниями и навыками, в том числе должностных лиц иных государственных органов Республики Казахстан.

Хронометражное обследование

Хронометражное обследование – это налоговая проверка, проводимая налоговым органом с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование. (ст. 158 НК РК)

Результаты хронометражного обследования:

1) используются в системе управления налоговыми рисками;

2) учитываются при проведении начислений сумм налогов и платежей в бюджет по итогам комплексной или тематической налоговой проверки.

Решение о проведении хронометражного обследования выносится налоговым органом по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика, и (или) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением, в порядке, определяемом уполномоченным органом.

Особенности проведения хронометражного обследования

Согласно ст. 165 НК РК хронометражное обследование осуществляется в присутствии налогоплательщика (налогового агента) и (или) его представителя.

Для проведения хронометражного обследования налоговый орган самостоятельно определяет вопросы по обследуемому объекту налогообложения и (или) объекту, связанному с налогообложением.

Обязательному обследованию подлежат:

1) объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением. При необходимости налоговый орган имеет право проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей налогоплательщика;

2) наличие денег, денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с обследуемым объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением;

3) фискальный отчет контрольно-кассовой машины.

Должностное лицо налогового органа, проводящее хронометражное обследование, ежедневно обеспечивает полноту и точность внесения в хронометражно-наблюдательные карты сведений, полученных в ходе обследования.

Хронометражно-наблюдательная карта составляется на каждый объект налогообложения и (или) объект, связанный с налогообложением, а также на каждый другой источник извлечения дохода.

Хронометражно-наблюдательная карта должна содержать:

      1) идентификационные данные и вид деятельности налогоплательщика;

      2) дату проведения, время начала и окончания хронометражного обследования;

      3) место нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением;

      4) стоимость реализуемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг;

      5) данные по обследуемому объекту налогообложения и (или) объекту, связанному с налогообложением;

      6) результаты обследования.

Ежедневно по окончании обследуемого дня составляется сводная таблица по всем обследуемым объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, а также по другим источникам извлечения дохода.

Хронометражно-наблюдательная карта и сводная таблица в обязательном порядке подписываются должностным лицом налогового органа и налогоплательщиком или его представителем и прилагаются к акту хронометражного обследования.

К хронометражно-наблюдательной карте при необходимости прилагаются копии подтверждающих документов, расчетов и других материалов, полученных в ходе обследования.

Срок проведения налоговых проверок

Согласно ст. 163 НК РК срок проведения налоговой проверки, указываемый в предписании налогового органа, не должен превышать 30 рабочих дней с даты вручения предписания, если иное не установлено настоящей статьей.

2. Срок проведения налоговой проверки в отношении юридических лиц, не имеющих структурных подразделений, ИП и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения при наличии не более одного места нахождения в РК, назначенной:

1) налоговым органом, может быть продлен:    

• налоговым органом – до 40 рабочих дней;

• вышестоящим налоговым органом – до 50 рабочих дней;  

    2) уполномоченным органом, может быть продлен до 50 рабочих дней.

3. Срок проведения налоговой проверки в отношении юридических лиц, имеющих структурные подразделения, и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения, при наличии более одного места нахождения в Республике Казахстан, назначенной:

      1) налоговым органом, может быть продлен:    

• налоговым органом – до 65 рабочих дней;

• вышестоящим налоговым органом – до 160 рабочих дней; 

2) уполномоченным органом, может быть продлен до 160 рабочих дней.

Срок проведения налоговой проверки, указанной в пунктах 2 и 3 выше, не должен превышать 180 календарных дней со дня начала проведения такой проверки.

4. Срок проведения налоговой проверки в отношении налогоплательщиков, состоящих на налоговом мониторинге, назначенной:

      1) налоговым органом, может быть продлен:     

• налоговым органом – до 75 рабочих дней;

• вышестоящим налоговым органом – до 180 рабочих дней;   

   2) уполномоченным органом, может быть продлен до 180 рабочих дней.

 Срок проведения хронометражного обследования не может превышать 30 рабочих дней.

Продление и (или) приостановление течения срока налоговой проверки, предусмотренные данной статьей, не применяются при проведении хронометражного обследования.

Хронометражное обследование может проводиться во внеурочное время (ночное время, выходные, праздничные дни), если проверяемый налогоплательщик (налоговый агент) в указанное время осуществляет свою деятельность.

В каких случаях назначается налоговая проверка

Налоговая проверка назначается в случаях:

1) подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) заявления, требования;

2) наличия оснований, предусмотренных Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан;

3) принятия налоговым органом решения о проведении налоговой проверки.

4) истечения срока действия контракта на недропользование, за исключением случаев переоформления права недропользования на лицензионный режим недропользования.

Налоговая проверка проводится на основании предписания.

Налоговая проверка может проводиться за ранее проверенный период.

Налоговая проверка за ранее проверенный период проводится:

1) по заявлению, требованию, жалобе налогоплательщика (налогового агента);

2) по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан;

3) на основании решения уполномоченного органа.

В случае подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) жалобы в суд на уведомление о результатах налоговой проверки налоговая проверка по обжалуемому вопросу за ранее проверенный период не проводится до вступления в законную силу судебного акта.

Завершение налоговой проверки

1. По завершении налоговой проверки должностным лицом налогового органа, проводившим налоговую проверку, составляется акт налоговой проверки.

      Акт налоговой проверки должен содержать:    

1) место и дату составления;

2) форму проверки, проверяемый период;

3) должности, фамилии, имена и отчества должностных лиц налогового органа, проводивших налоговую проверку;

4) должности, фамилии, имена и отчества представителей объединений субъектов частного предпринимательства, принимавших участие при проведении налоговой проверки;

5) наименование налогового органа;

6) идентификационные данные проверенного налогоплательщика (налогового агента);

7) банковские реквизиты проверенного налогоплательщика (налогового агента);

8) фамилии, имена и отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика (налогового агента), ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и платежей в бюджет;

9) сведения о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений (при проведении комплексной или тематической налоговой проверки);

10) общие сведения о документах, представленных проверенным налогоплательщиком (налоговым агентом);

11) подробное описание выявленных нарушений с указанием соответствующих положений законодательства Республики Казахстан, требования которых нарушены;

12) результаты проверки.

К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом налогового органа, проводившим налоговую проверку, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки, за исключением сведений, являющихся налоговой тайной.

2. Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и:

1) подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими такую проверку, – в случае его вручения лично под роспись;

2) удостоверяется посредством электронной цифровой подписи должностных лиц налогового органа, проводивших такую проверку, – в случае его вручения электронным способом.

3. Завершением срока налоговой проверки считается день вручения проверенному налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки.

Акт налоговой проверки представляется проверенному налогоплательщику (налоговому агенту).    

4. В случае невозможности вручения акта налоговой проверки лично под роспись проверенному налогоплательщику (налоговому агенту) в связи с его отсутствием по месту нахождения проводится налоговое обследование с привлечением понятых и производится соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Датой вручения акта налоговой проверки является дата составления акта налогового обследования.

5. При отказе проверенного налогоплательщика (налогового агента) от получения акта налоговой проверки производится соответствующая запись в акте налоговой проверки и составляется акт об отказе в получении акта налоговой проверки.

Датой вручения акта налоговой проверки является дата составления акта об отказе в получении акта налоговой проверки.

6. В случае, если за период с даты получения ликвидационной налоговой отчетности до даты завершения ликвидационной налоговой проверки возникают налоговое обязательство по исчислению, уплате налогов, платежей в бюджет и социальное обязательство, такие обязательства указываются в приложении к акту налоговой проверки без начисления пеней и применения штрафных санкций.

Хронометражное обследование до 1 января 2026 года

Хронометражное обследование - это проверка, проводимая налоговым органом с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование. (ст. 144 Налогового кодекса РК)

Решение о проведении хронометражного обследования выносится налоговым органом по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика, и (или) по месту нахождения объекта налогообложения и (или) объекта, связанного с налогообложением, в порядке, определяемом уполномоченным органом.

На основании п. 8 ст. 146 Налогового кодекса РК   при проведении хронометражного обследования срок, указанный в предписании, не может превышать тридцать рабочих дней.

Продление и (или) приостановление течения срока налоговой проверки, предусмотренные настоящей статьей, не применяются при проведении хронометражного обследования.

Хронометражное обследование может проводиться во внеурочное время (ночное время, выходные, праздничные дни), если проверяемое лицо в указанное время и дни осуществляет свою деятельность.

Согласно ст. 151 Налогового кодекса РК Хронометражное обследование осуществляется в присутствии налогоплательщика и (или) его представителя.

Для проведения хронометражного обследования налоговые органы самостоятельно определяют вопросы по обследуемому объекту налогообложения и (или) объекту, связанному с налогообложением.

Хронометражно-наблюдательная карта и сводная таблица в обязательном порядке подписываются должностным лицом налогового органа и налогоплательщиком или его представителем и прилагаются к акту хронометражного налогового обследования.

К хронометражно-наблюдательной карте при необходимости прилагаются копии документов, расчеты и другие материалы, полученные в ходе обследования, подтверждающие данные, указанные в хронометражно-наблюдательной карте.

Результаты хронометражного обследования налогоплательщиков учитываются при проведении начислений сумм налогов и платежей в бюджет по итогам комплексной или тематической проверки.