Пособие на оздоровление - это государственная адресная социальная помощь, выплачиваемая за счет средств государственного бюджета. 

Пособие на оздоровление с 1 января 2026 года

Пособие на оздоровление до 1 января 2026 года

Пособие на оздоровление с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

Лечебное пособие относится к организациям, которые финансируются через бюджет. 

Гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляется основной оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. (п.10 ст. 139 Трудового кодекса РК).

Согласно п.п. 2 п.1 ст. 1 ТК РК гражданский служащий – лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций, осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов;

Пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году при предоставлении оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. 

Следовательно, при предоставлении трудового отпуска по частям, пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается в первой части трудового отпуска и только один раз в календарном году.

В то же время, согласно ст. 96 ТК РК -  при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал не полностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков).

Таким образом, пособие на оздоровление выплачивается гражданским служащим только при предоставлении трудового отпуска, а при увольнении данное пособие не выплачивается. 

Налогообложение пособия на оздоровление

ИПН = уменьшение дохода

Согласно пп. 1 статьи 426 Налогового кодекса доход работника, подлежащий налогообложению у источника выплаты, определяется в размере дохода работника, начисленного работодателем, являющимся налоговым агентом признанного в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в случае наличия у работодателя обязанности по ведению бухгалтерского учета.

Согласно статье 372 НК РК доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы физического лица, подлежащие получению и (или) полученные от работодателя в виде оплаты труда и иной материальной выгоды в связи с наличием трудовых отношений в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства.

Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются:

1) деньги, полученные работником в собственность от работодателя на невозвратной основе;

2) стоимость товаров, ценных бумаг, доли участия и иного имущества (кроме денег), полученных работником в собственность от:

• работодателя;

• третьих лиц и оплаченных работодателем такому третьему лицу и (или) работнику;

3) стоимость выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от:

• работодателя;

• третьих лиц и оплаченных работодателем такому третьему лицу и (или) работнику;

4) отрицательная разница между стоимостью реализации товаров работодателем работнику и:

• балансовой стоимостью этих товаров без учета переоценки, по которой они учитывались у работодателя на дату их реализации, или

• ценой приобретения - в случаях, когда работодатель не осуществляет ведение бухгалтерского учета;

5) отрицательная разница между стоимостью работ, услуг, выполненных, оказанных работодателем работнику на возмездной основе, и расходами работодателя, понесенными в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;                    

6) сумма долга или обязательства работника перед работодателем, списанного, прекращенного, прощенного по решению работодателя.

На основании ст. 439 НК РК сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,

минус

сумма доходов, на которые уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, предусмотренный пунктом 1 статьи 400 НК РК, за налоговый период

минус

сумма налоговых вычетов, указанных в пункте 1 статьи 401 НК РК.

Согласно пункту 1 статьи 400 НК доход физического лица, подлежащий налогообложению, уменьшается на следующие доходы:

20) выплаты за счет средств бюджета, указанные в статье 432 НК РК.

Согласно статье 432 НК доход в виде выплат за счет средств государственного бюджета, подлежащий налогообложению у источника выплаты, уменьшается на следующие доходы:

10) государственная адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.

ОПВ и ОПВР = уменьшение дохода  

Согласно пункту 7 Правил ОПВ  и ОПВР в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:

1) указанных в статье 365 Налогового кодекса, за исключением лиц, указанных в абзаце девятом подпункта 1) статьи 367 Налогового кодекса;
2) указанных в статьях 382 и 435 Налогового кодекса;
3) на которые в соответствии со статьями 400, 429, 430, 431, 432, 433, 434, 435 и 436 Налогового кодекса уменьшаются доходы физического лица, подлежащие налогообложению у источника выплаты, за исключением установленных подпунктами 3) и 8) статьи 429, подпунктом 13) статьи 432, подпунктом 4) статьи 436 Налогового кодекса, а также подпунктом 14) пункта 1 статьи 400 и подпунктом 3) статьи 435 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода);
4) полученных в натуральной форме или виде материальной выгоды лицами с инвалидностью и иными лицами, указанными в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 404 Налогового кодекса.

ВОСМС и ООСМС = уменьшение дохода

Согласно статье 29 Закона об ОСМС объектом исчисления отчислений и (или) взносов для работников, в том числе государственных и гражданских служащих, является:

доход работника, подлежащий налогообложению у источника выплаты, начисленный за налоговый период,

минус

доход, на который уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, предусмотренный пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) и 4) статьи 429 Налогового кодекса Республики Кодекса, за налоговый период.

Социальные отчисления = уменьшение дохода

Согласно пункту 1 статьи 245 Социального кодекса объектом исчисления социальных отчислений для работников и лиц, указанных в подпункте 1) части первой статьи 243 настоящего Кодекса, являются расходы работодателя в виде:

дохода работника, подлежащего налогообложению у источника выплаты, начисленного за налоговый период,

минус
обязательные пенсионные взносы за налоговый период

минус
доход, на который уменьшается доход, подлежащий налогообложению у источника выплаты, предусмотренный пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 1), 2), 3) и 7) статьи 429 Налогового кодекса Республики Казахстан, за налоговый период.

Социальный налог = нет корректировки  

Согласно п. 2 статьи 556 НК объект налогообложения, указанный в пункте 1 настоящей статьи, уменьшается на следующие исключения из объекта:

1) обязательные пенсионные взносы в единый накопительный пенсионный фонд в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

2) взносы на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании;

3) доходы, установленные статьей 429 настоящего Кодекса, за исключением:

• доходов, установленных подпунктом 2) статьи 429 НК РК;

• доходов, установленных подпунктом 3) статьи 429 НК РК в части доходов работников, являющихся гражданами Республики Казахстан;

4) доходы, установленные подпунктом 12) статьи 681 НК РК.

Таким образом, пособие на оздоровление облагается только социальным налогом.

Пособие на оздоровление выплачивается (независимо от периода работы) работнику только в случае предоставления работнику трудового отпуска (в случае предоставления по частям  = в первой части) и только один раз в календарном году.

Пособие на оздоровление до 1 января 2026 года

Пособие на оздоровление - это государственная адресная социальная помощь, выплачиваемая за счет средств государственного бюджета. 

Лечебное пособие относится к организациям, которые финансируются через бюджет. 

Гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляется основной оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада. (п.10 ст. 139 Трудового кодекса РК).

Согласно п.п. 2 п.1 ст. 1 ТК РК гражданский служащий – лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций, осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов;

Пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году при предоставлении оплачиваемого ежегодного трудового отпуска. 

Следовательно, при предоставлении трудового отпуска по частям, пособие на оздоровление гражданским служащим выплачивается в первой части трудового отпуска и только один раз в календарном году.

В то же время, согласно ст. 96 ТК РК -  при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал не полностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков).

Таким образом, пособие на оздоровление выплачивается гражданским служащим только при предоставлении трудового отпуска, а при увольнении данное пособие не выплачивается. 

Налогообложение пособия на оздоровление

Согласно подпункту 41 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается государственная адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.

С 1 января 2021 года с пособий на оздоровление выплачиваемых государственным и гражданским служащим не удерживаются 10% обязательные пенсионные взносы (основание:  подпункт 3 пункт 7 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним).

- ИПН с пособий не исчисляется и не удерживается (пункт 1 статьи 353 НК);

- социальный налог с пособий не исчисляется (подпункт 3 пункта 3 статьи 484 НК);

- 3,5% социальные отчисления не исчисляются (подпункт 2 пункта 6 статьи 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»);

- 2% ООСМС и 2% ВОСМС не исчисляются (подпункт 2 пункта 4 статьи 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании»).

Таким образом, если пособие на оздоровление выплачивается за счет государственного бюджета, то с такого пособия налоги и отчисления не удерживаются. 

Если пособие выплачивается с внебюджетных средств (спецсчетов), то такое пособие облагается всеми налогами и отчислениями.