Метод начисления - это метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, оказания услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента. (ст. 204 Налогового кодекса РК)

Метод начисления с 1 января 2026 года

Метод начисления до 1 января 2026 года

Метод начисления с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

Согласно ст. 204 Налогового кодекса РК, если иное не установлено Налоговым Кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 202 НК РК, если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

Согласно статье 237 НК признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

В случае отличия порядка определения и признания дохода в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от порядка определения и признания дохода в соответствии с настоящим Кодексом, такой доход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым Кодексом.

На основании Закона РК о Бухгалтерском учёте и финансовой отчетности  бухгалтерская документация включает в себя:

• первичные документы, 

• регистры бухгалтерского учета, 

• финансовую отчетность и 

• учетную политику. 

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» одним из принципов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, является начисление. Учет по методу начисления отражает эффект от операций, а также прочих событий и обстоятельств, оказанный на экономические ресурсы отчитывающейся организации и права требования к ней в тех периодах, в которых этот эффект возник, даже если соответствующие денежные поступления и выплаты имеют место в другом периоде.

Организация должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т. е. актива) покупателю. Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом (услугой).  

Согласно пункту 3 статьи 6 Закона РК о Бухгалтерском учете и финансовой отчетности  операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться: 

1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий; 

3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным).

Таким образом, доходы признаются по дате ФАКТИЧЕСКОГО выполнения работ/оказания услуг.

Метод начисления до 1 января 2026 года

Согласно ст.192 Налогового кодекса - налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 192 Налогового кодекса метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента.

Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и платежи в бюджет. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. 

Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

Пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса определено, что признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

Согласно пункту 2.23 Международного Стандарта Финансовой Отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса (далее - МСФО) доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами в капитал со стороны долевых инвесторов. 

Пунктом 2.25 МСФО предусмотрено, что определение дохода включает в себя как выручку от основной деятельности, так и прочие доходы. 

Выручка - это поступления средств от обычных видов деятельности предприятия, которые называются по-разному, в том числе продажами, вознаграждениями, процентами, дивидендами и роялти. 

Прочие доходы - это статьи, удовлетворяющие определению дохода, но не являющиеся выручкой. При признании прочих доходов в отчете о совокупном доходе они обычно представляются отдельно, так как информация о них полезна при принятии экономических решений. 

Пунктом 2.41 МСФО предусмотрено, что признание дохода напрямую связано с признанием и оценкой активов и обязательств. Предприятие признает доход в отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях и убытках, если он представляется) тогда, когда имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением актива или уменьшением обязательства и величина такого изменения может быть надежно оценена. Кроме того, пунктом 4 статьи 190 Налогового кодекса установлено, что лица, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности» не возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, организуют и ведут налоговый учет в соответствии с главой 23, главой 24 Налогового кодекса и правилами, утверждёнными уполномоченным органом. 

Так, индивидуальные предприниматели, не осуществляющие ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», для целей признания в налоговом учете доходов применяют статью 682 Налогового кодекса. 

Если иное не установлено данной статьей, доход измеряется по стоимости полученного или подлежащего получению возмещения с учетом суммы любых торговых и оптовых скидок, предоставляемых индивидуальным предпринимателем. 

При этом согласно пункту 3 статьи 682 Налогового кодекса доход от реализации товаров признается, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия: 
1) индивидуальный предприниматель передал покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товар; 
2) индивидуальный предприниматель больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары; 
3) сумма дохода может быть надежно измерена; 
4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят индивидуальному предпринимателю; 
5) понесённые или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надёжно измерены. 

Таким образом, для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации (вне зависимости от того, ведет он бухгалтерский учет или не ведет), доход признается в том налоговом периоде, в котором были получены экономические выгоды.