Налоговый режим - это совокупность норм налогового законодательства Республики Казахстан, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных настоящим Кодексом.

Налоговые режимы с 1 января 2026 года

Налоговые режимы до 1 января 2026 года

Налоговые режимы с 1 января 2026 года

Налоговые режимы

Специальный налоговый режим для самозанятых;

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации

Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств

Общеустановленный порядок налогообложения 

Налоговые режимы

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

В рамках налоговой реформы проведена значительная оптимизация специальных налоговых режимов. 

 Казахстане установлены два действующих налоговых режима:

• специальный налоговый режим;

• общеустановленный порядок налогообложения.

Общеустановленный порядок налогообложения могут применять все налогоплательщики, так как для его применения условий и ограничений нет.

С 1 января 2026 года новым Налоговым кодексом предусмотрено применение трёх специальных налоговых режимов:

• Специальный налоговый режим для самозанятых;

• Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

• Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств.

Отменены следующие специальные налоговые режимы:

• СНР розничного налога;
• СНР на основе патента;
• СНР с использованием мобильного приложения;
• СНР с использованием фиксированного вычета;

Согласно ст. 6 Налогового кодекса специальный налоговый режим – порядок исчисления, уплаты отдельных налогов и платежей в бюджет, а также представления налоговой отчетности по ним для отдельных категорий налогоплательщиков, отличный от общеустановленного порядка налогообложения, при соблюдении налогоплательщиком условий, установленных Налоговым Кодексом.

В статье 715 Налогового кодекса все общие требования по режимам сведены в одну таблицу: 

*Размеры социальных платежей установлены в Социальном кодексе Республики Казахстан и Законе Республики Казахстан "Об обязательном социальном медицинском страховании".

Крестьянские или фермерские хозяйства, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, при получении доходов от видов деятельности, на которые не распространяется действие данного специального налогового режима, производят исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним в следующих режимах налогообложения:

• в специальном налоговом режиме на основе упрощенной декларации при соответствии условиям его применения;

• в общеустановленном порядке.

СНР для самозанятых

• Кто может применять: физические лица без статуса ИП и без сотрудников.

• Доход: до 300 МРП в месяц .

• Налоговая нагрузка: 4 % от дохода (социальные платежи), ИПН не уплачивается.

• Отчётность: декларации нет - расчёт формируется автоматически по чекам в мобильном приложении e-Salyq Business.

Согласно ст. 718 Налогового кодекса  специальный налоговый режим для самозанятых вправе применять самозанятые при соблюдении порядка и условий применения специального налогового режима.

Самозанятыми признаются физические лица (не являющиеся индивидуальными предпринимателями) – граждане Республики Казахстан, кандасы, соответствующие следующим условиям:

• осуществляющие один или несколько видов деятельности, по которым разрешено применение специального налогового режима для самозанятых.

Перечень видов деятельности, по которым разрешено применение специального налогового режима для самозанятых, утверждается Правительством Республики Казахстан;

• не использующие труд работников;

• доход которых за календарный месяц не превышает 300-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Порядок и условия применения специального налогового режима

• Устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты ИПН, социальных платежей;

• Объектом обложения является доход, полученный за налоговый период, т. е. за месяц;

• Датой признания дохода является дата осуществления расчетов за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• Налоговым периодом является календарный месяц;

• Использование специального мобильного приложения или путем самостоятельного исчисления и уплаты ИПН и социальных платежей в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования.

 На основании ст. 719 НК РК  специальный налоговый режим для самозанятых устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты ИПН, за исключением налога, удерживаемого у источника выплаты (далее в целях главы 77 НК РК – индивидуальный подоходный налог), социальных платежей.

Объектом обложения в специальном налоговом режиме для самозанятых является доход, полученный за налоговый период в связи с осуществлением деятельности, включенной в список видов деятельности, по которым разрешено применение специального налогового режима.

При этом датой признания дохода является дата осуществления расчетов за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в том числе дата получения или выплаты денег или их эквивалента.

      Учет доходов физических лиц, применяющих специальный налоговый режим для самозанятых (за исключением физических лиц, осуществляющих деятельность в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования), ведется в реестре доходов, формируемом в специальном мобильном приложении на основании чеков специального мобильного приложения и других сведений о доходах, полученных из иных источников.

      Учет доходов физических лиц, осуществляющих деятельность в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования, в специальном налоговом режиме для самозанятых ведется в простой форме, разработанной ими самостоятельно, с указанием: даты, наименования операций, сумм, полученных от каждой операции, итоговой суммы за каждый день, за месяц.

Налоговым периодом для применения специального налогового режима для самозанятых является календарный месяц.

    Самозанятые применяют специальный налоговый режим с обязательным использованием специального мобильного приложения или путем самостоятельного исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога и социальных платежей при осуществлении деятельности в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования.

    При осуществлении деятельности с использованием интернет-платформы применение специального налогового режима производится с учетом положений статьи 721 настоящего Кодекса.

Исчисление и уплата ИПН и социальных платежей 

СНР для самозанятых устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты ИПН, за исключением налога, удерживаемого у источника, и социальных платежей.

Самозанятые уплачивают ИПН по ставке 0% и социальные платежи в размере 4 %:

• СО – 1 % от дохода за месяц (не выше 7 МЗП и порога по СНР);

• ОПВ – 1 % от дохода за месяц (не выше порога по СНР);

• ОПВР – 1 % от дохода за месяц (не выше порога по СНР);

• ВОСМС - 1 % от дохода (в соответствии с ЗРК Об ОСМС). 

Как отмечено в ст. 720 НК РК исчисление суммы индивидуального подоходного налога производится путем применения ставки в размере 0 процентов к объекту обложения с учетом уменьшения, предусмотренного пунктом 2 данной статьи.

Исчисление и уплата социальных платежей производится в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном медицинском страховании" с учетом уменьшения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи.

Исчисление суммы ИПН и социальных платежей в специальном налоговом режиме производится самозанятым посредством использования специального мобильного приложения, за исключением случаев осуществления деятельности в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования.

Исчисление суммы индивидуального подоходного налога и социальных платежей в специальном налоговом режиме по доходам от осуществления деятельности в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования за налоговый период производится самозанятым самостоятельно.

При этом сумма уплаченных индивидуального подоходного налога и социальных платежей в специальном налоговом режиме за периоды, указанные в платежных документах, признается суммой исчисленных индивидуального подоходного налога и социальных платежей в специальном налоговом режиме.

ИПН подлежит уплате в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. 

Уплата социальных платежей в специальном налоговом режиме производится в сроки, предусмотренные Социальным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном медицинском страховании".

Применение специального налогового режима самозанятым, осуществляющим деятельность с использованием интернет-платформы

Оператор интернет-платформы является налоговым агентом в соответствии с подпунктом 13) статьи 3 Налогового Кодекса, который производит удержание и перечисление индивидуального подоходного налога и социальных платежей, предусмотренных Социальным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном медицинском страховании", за физических лиц, применяющих специальный налоговый режим для самозанятых и осуществляющих деятельность с использованием интернет-платформы, а также являющихся исполнителями в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан.

Налоговый агент производит удержание сумм социальных платежей в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном медицинском страховании".

Перечисление сумм удержанного ИПН в бюджет производится налоговым агентом не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата удержанных сумм социальных платежей производится налоговым агентом в сроки, предусмотренные Социальным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном медицинском страховании".

Согласно п. 9 ст. 716 НК РК Датой начала применения выбранного специального налогового режима являются:

   для физических лиц, выбравших специальный налоговый режим для самозанятых:

• дата первого чека, сформированного в специальном мобильном приложении, в месяце, в котором сформирован указанный чек;

• период, указанный в платежных документах, – в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования;

СНР на основе упрощенной декларации 

В принятом Налоговом кодексе обновленная модель специального налогового режима (СНР) для малого и среднего бизнеса называется Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации

• Лимит дохода – 600 000 МРП.
• Применяют ИП и юридические лица-резиденты РК.
  
• Ограничения по численности сотрудников снимаются.
• Налоговая ставка 4%, но может быть снижена на 50% (до 2%) или повышена на 50% (до 6%).
• Упрощенный порядок исчисления и уплаты КПН, ИПН;
  
• Налоговый период полугодие.
• Отчетность: форма 910.00 дважды в год.

Льготы:

• Право уменьшить налоговую нагрузку на сумму фонда оплаты труда при доходе больше 24 000 МРП;
• Бухгалтерский учёт не требуется, если выручка меньше 135 000 МРП;
• При применении этого режима бизнес не является плательщиком НДС, плательщиком социального налога.

На основании ст. 722 НК РК специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации устанавливает для налогоплательщиков, применяющих данный режим, упрощенный порядок исчисления и уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и платежам в бюджет, не указанным в части первой данного пункта, производятся в общеустановленном порядке.

Налоговым и отчетным периодом для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации является полугодие.

Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации:

1) не являются плательщиками социального налога;

2) не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость на импортируемые товары и налога на добавленную стоимость за нерезидента).

Как отмечено в ст. 723 НК РК  1. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации вправе применять индивидуальные предприниматели и юридические лица – резиденты Республики Казахстан (за исключением указанных в пункте 2 настоящей статьи), соответствующие следующим условиям:

1) предельный доход которых за календарный год не превышает 600 000-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года;

2) осуществляют виды деятельности, не включенные в определенный Правительством Республики Казахстан перечень видов деятельности, по которым запрещается применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Для целей определения размера предельного дохода:  

• учитывается размер объекта налогообложения, определяемого в соответствии со статьей 724 настоящего Кодекса;

• не учитываются доходы от осуществления деятельности с применением специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств.

Не вправе применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации:

1) юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;

2) юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;

3) юридические лица, у которых учредитель или участник применяет специальный налоговый режим;

4) налогоплательщики (физические лица, индивидуальные предприниматели), являющиеся учредителями или участниками юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;

5) некоммерческие организации;

6) участники специальных экономических и индустриальных зон, "Астана Хаб";

7) налогоплательщики по деятельности, осуществляемой по договорам о совместной деятельности.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, организуют и ведут налоговый учет в соответствии с главой 20 Налогового Кодекса.

 Исчисление налогов по СНР на основе упрощенной декларации

Исчисление корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 4 процентов. (ст. 726 НК РК)

Местные представительные органы имеют право понижать или повышать размер ставки, установленной частью первой настоящей статьи, не более чем на 50 процентов в зависимости от вида деятельности и места нахождения объекта.

При этом запрещается понижение или повышение ставки индивидуально для отдельных налогоплательщиков.

Дата начала применения специального налогового режима

Согласно ст. 716 НК РК датой начала применения выбранного специального налогового режима являются:

1) для физических лиц, указавших выбранный специальный налоговый режим в уведомлении о начале деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, – дата постановки на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя в налоговых органах;

2) для вновь образованных юридических лиц, представивших уведомление о применяемом режиме налогообложения, – дата государственной регистрации в регистрирующем органе;

3) для физических лиц, выбравших специальный налоговый режим для самозанятых:   

•   дата первого чека, сформированного в специальном мобильном приложении, в месяце, в котором сформирован указанный чек;

•   период, указанный в платежных документах, – в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования;

 4) в остальных случаях – дата подачи уведомления о применяемом режиме налогообложения.

 Дата прекращения применения СНР

Датой прекращения применения специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения, с которого осуществляется переход на иной специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения, является дата, предшествующая дате, в которой представлено соответствующее уведомление о применяемом режиме налогообложения.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим, для перехода на общеустановленный порядок налогообложения или иной специальный налоговый режим налогоплательщик обязан представить в течение пяти рабочих дней со дня возникновения таких условий при:

• применении специального налогового режима для самозанятых – уведомление о начале деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

• применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации или специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств – уведомление о применяемом режиме налогообложения.

Датой начала применения другого специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения будет являться дата, в которой возникли такие условия.

В случае совершения сделки, от которой доход превысит предельный доход для специального налогового режима, налогоплательщик подает соответствующее уведомление до получения дохода по такой сделке.

При установлении налоговым органом в ходе камерального контроля факта несоответствия налогоплательщика условиям, установленным для применения соответствующего специального налогового режима, налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление о расхождениях, выявленных по результатам камерального контроля, в сроки и порядке, которые установлены статьями 82 и 137 настоящего Кодекса.

В случае непредставления налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о переходе на иной специальный налоговый режим налоговый орган переводит такого налогоплательщика на общеустановленный порядок налогообложения или прекращает применение специального налогового режима для самозанятых при непредставлении самозанятым уведомления о начале деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в случае и порядке, которые предусмотрены пунктом 11 настоящей статьи.

При этом для:

специального налогового режима на основе упрощенной декларации или специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств – датой начала применения общеустановленного порядка налогообложения является дата, в которой возникло несоответствие по применению специального налогового режима.

Датой прекращения специального налогового режима на основе упрощенной декларации или специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств является дата, предшествующая дате, в которой возникло несоответствие по применению специального налогового режима;

 Порядок перехода на СНР

Согласно п. 4, п. 7 ст. 716 НК РК  на соответствующий специальный налоговый режим при соответствии условиям его применения вправе перейти:

1) юридические лица, применяющие общеустановленный порядок налогообложения, – на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

2) индивидуальные предприниматели, применяющие общеустановленный порядок налогообложения, – на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации и (или) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

3) индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, – на специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

4) индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, – на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

7. После перехода (перевода) со специального налогового режима на основе упрощенной декларации на общеустановленный порядок налогообложения (в том числе по решению налогового органа) последующий переход на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации осуществляется при одновременном соответствии следующим условиям:

• не ранее чем через один календарный год применения общеустановленного порядка;

• совокупный годовой доход при применении общеустановленного порядка налогообложения за последний календарный год не превышает размер предельного дохода, установленный для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Порядок определения доходов при применении СНР на основе упрощенной декларации

На основании ст. 724 НК РК   1. Объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, является доход (без учета расходов), подлежащий получению (полученный) за налоговый период по методу начисления.

При исчислении корпоративного или индивидуального подоходного налога (за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты) объект налогообложения, указанный в абзаце первом данного пункта, уменьшается на сумму расходов такого налогоплательщика-работодателя по доходам его работников, начиная с месяца, в котором такой объект налогообложения, определенный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 24 000-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Доход, определяемый для целей пункта 1 статьи 724 НК РК, состоит из следующих видов доходов, полученных (подлежащих получению) в Республике Казахстан и за ее пределами (с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 7 настоящей статьи):

1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества;

2) доход от списания обязательств;

3) доход от уступки права требования;

4) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно наложенных штрафов, если эти суммы были уплачены в период применения специального налогового режима, не предусматривающих отнесение их на вычеты, а также если эти штрафы не были ранее отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

5) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

6) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

7) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной и гуманитарной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

8) возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

9) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

Если доходы, предусмотренные настоящим пунктом, получены (подлежат получению) от осуществления деятельности по договорам о совместной деятельности, то такие доходы не включаются в доход, определяемый для целей пункта 1 настоящей статьи, и облагаются в общеустановленном порядке.

3. В целях применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации в доход лица, осуществляющего деятельность по договорам комиссии и (или) поручения, включается стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг с учетом вознаграждения такого лица по договору (соглашению).

4. Размер доходов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации определяется:

1) юридическим лицом – в общеустановленном порядке в соответствии с разделом 5 настоящего Кодекса и пунктами 5, 6, 7 и 8 настоящей статьи;

2) индивидуальным предпринимателем, не осуществляющим ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", – в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, пунктами 5, 6, 7 и 8 настоящей статьи и статьей 725 настоящего Кодекса;

3) индивидуальным предпринимателем, осуществляющим ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, – в общеустановленном порядке, который аналогичен порядку определения размера доходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога в соответствии с разделом 5 настоящего Кодекса и пунктами 5, 6, 7 и 8 настоящей статьи.

5. При получении доходов, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, производят исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним в общеустановленном порядке в соответствии с настоящим Кодексом.

6. В целях налогообложения в качестве дохода налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, не рассматриваются:

1) стоимость безвозмездно переданного имущества – для налогоплательщика, передающего такое имущество;

2) стоимость безвозмездно полученного индивидуальным предпринимателем товара, переданного ему в рекламных целях (в том числе в виде дарения), в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, действующего на дату такой передачи;

3) следующие расходы, понесенные физическим лицом – арендатором, не являющимся индивидуальным предпринимателем, при имущественном найме (аренде) жилища – в случае, если указанные расходы не включаются в арендную плату на:     

• содержание общего имущества объекта кондоминиума в соответствии с жилищным законодательством Республики Казахстан;

• оплату коммунальных услуг, предусмотренных Законом Республики Казахстан "О жилищных отношениях";

• ремонт жилища;

4) сумма пеней и штрафов, списанных в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

7. Для целей настоящей главы корректировкой признается увеличение размера дохода отчетного налогового периода или уменьшение размера дохода отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода.

Доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, подлежат корректировке в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

4) скидки с цены, скидки с продаж;

5) изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;

6) списания требования с юридического лица, индивидуального предпринимателя, юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, по требованиям, относящимся к деятельности такого постоянного учреждения, а также с филиала, представительства юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, которая не привела к образованию постоянного учреждения.

Корректировка дохода, предусмотренная частью первой настоящего подпункта, осуществляется в сторону уменьшения в случаях:

• невостребования налогоплательщиком-кредитором требования при ликвидации налогоплательщика-дебитора на день утверждения его ликвидационного баланса;

• списания налогоплательщиком требования по вступившему в законную силу судебного акта.

Корректировка, предусмотренная настоящим подпунктом, производится в пределах суммы списанного требования и ранее признанного дохода по такому требованию при наличии первичных документов, подтверждающих возникновение требования.

Корректировка, предусмотренная подпунктами 1) – 5) части второй настоящего пункта, производится при наличии первичных документов, подтверждающих наступление случаев для осуществления такой корректировки.

Корректировка доходов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в настоящей статье.

В случае отсутствия дохода или недостаточности его размера для осуществления корректировки в сторону уменьшения в том периоде, в котором наступили случаи, указанные в настоящей статье, корректировка производится в том налоговом периоде, в котором ранее был признан подлежащий корректировке доход.

8. В случае, если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, указанные доходы включаются в доход один раз.

Дата признания дохода для целей налогообложения определяется в соответствии с положениями настоящей главы.

9. Если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, определяет размер:

1) имущественного дохода – в соответствии с параграфом 3 раздела 6 настоящего Кодекса;

 2) иных доходов физического лица, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, – в соответствии с разделом 6 настоящего Кодекса.

При этом исчисление и уплата соответствующих налогов, представление налоговой отчетности по ним производятся в соответствии с разделом 6 настоящего Кодекса.

СНР для крестьянских и фермерских хозяйств

• Вид деятельности: сельское хозяйство (обязателен собственный или арендуемый земельный участок);
• Налог: 0,5 % от оборота, уплачивается как ИПН (ЕЗН упразднен);

• Освобождение от:

- земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками;
- налога на транспортные средства;
- налога на имущество;
- социального налога;
- платы за негативное воздействие на окружающую среду;
- налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость на импортируемые товары и налога на добавленную стоимость за нерезидента).
Это регламентировано статьей 731 Налогового кодекса.

• Увеличен размер НДС, относимого в зачет для сельхозпроизводителей до 80%.

Согласно ст. 728 НК РК   1. Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств вправе применять крестьянские или фермерские хозяйства при наличии на территории Республики Казахстан земельных участков на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования).

3. Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок исчисления индивидуального подоходного налога (за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты) с доходов от деятельности крестьянского или фермерского хозяйства и распространяется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции и ее реализации, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства, реализации продуктов такой переработки, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров.

4. Налоговым и отчетным периодом для применения специального налогового режима является календарный год. 

5. При выборе специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств такой налоговый режим применяется налогоплательщиками сроком не менее одного календарного года при соответствии условиям его применения.

6. Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, при получении доходов от видов деятельности, на которые не распространяется действие данного специального налогового режима, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, активов и обязательств, а также производить исчисление и уплату соответствующих налогов и платежей в бюджет по ним в зависимости от применяемого режима налогообложения:

1) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

2) общеустановленный порядок налогообложения.

При этом раздельный учет, предусмотренный настоящим пунктом, налогоплательщики должны осуществлять в соответствии с положениями утвержденной ими налоговой учетной политики.

7. В случае возникновения обязательства по постановке на регистрационный учет плательщика налога на добавленную стоимость по деятельности, на которую не распространяется действие специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств, у налогоплательщика возникает обязательство по переходу на общеустановленный порядок налогообложения.

Порядок исчисления налога

Исчисление индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 0,5 процента. (ст. 730 НК РК)

Сроки представления декларации 

На основании ст. 733 НК РК  декларация для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, предназначена для отражения сумм исчисленных индивидуального подоходного налога (кроме удерживаемого у источника выплаты) и платы за пользование водными ресурсами поверхностных водных объектов.

Декларация для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, представляется не позднее 31 марта налогового периода, следующего за отчетным налоговым периодом, в соответствующие налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

Порядок выбора, условия перехода и прекращения применения специального налогового режима

Согласно п.3, п.5, п.6  ст. 716 НК РК    3. Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, для применения второго специального налогового режима – специального налогового режима на основе упрощенной декларации в уведомлении о применяемом режиме налогообложения указывает два данных специальных налоговых режима.

5. Крестьянские или фермерские хозяйства, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, при получении доходов от видов деятельности, на которые не распространяется действие данного специального налогового режима, производят исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним:

1) в специальном налоговом режиме на основе упрощенной декларации при соответствии условиям его применения.

При этом в размер доходов для целей применения ограничения по размеру предельного дохода при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации не включаются доходы от осуществления видов деятельности, на которые распространяется действие специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств;

2) в общеустановленном порядке.

6. Выбранный специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств не подлежит изменению в течение календарного года, за исключением возникновения случаев несоответствия условиям применения специального налогового режима, установленным настоящим разделом для такого режима налогообложения.

Общеустановленный порядок налогообложения 

Согласно ст. 6 Налогового кодекса общеустановленный порядок налогообложения – базовый порядок исчисления, уплаты налогов и платежей в бюджет, установленный Особенной частью Налогового Кодекса.

Общеустановленный порядок налогообложения применяется налогоплательщиками которые не попадают под условия применения специального налогового режима, указанного в ст. 715 Налогового кодекса РК.

В случае, если вновь образованный налогоплательщик не выбрал специальный налоговый режим в порядке, определенном пунктом 1 статьи 716  НК РК, такой налогоплательщик признается выбравшим общеустановленный порядок налогообложения.

Общеустановленный налоговый режим можно выбрать при регистрации, перейти на него со специального налогового режима.

Датой прекращения применения специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения, с которого осуществляется переход на иной специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения, является дата, предшествующая дате, в которой представлено соответствующее уведомление о применяемом режиме налогообложения.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим, для перехода на общеустановленный порядок налогообложения или иной специальный налоговый режим налогоплательщик обязан представить в течение пяти рабочих дней со дня возникновения таких условий при:

применении специального налогового режима для самозанятых – уведомление о начале деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации или специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств – уведомление о применяемом режиме налогообложения.

Датой начала применения другого специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения будет являться дата, в которой возникли такие условия.

Принципы применения ОУП

При применении ОУП компания обязана вести бухгалтерский учет доходов и расходов.

Согласно ст. 237 НК РК - при применении общеустановленного порядка учитываются следующие виды доходов:

• доход от реализации;

• доход от прироста стоимости;

• доход по сомнительным обязательствам;

• доход от списания обязательств;

• доход от уступки права требования;

• доход от выбытия фиксированных активов;

• доход от осуществления совместной деятельности;

• присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени).... и т.д.

Корректировка доходов  и вычетов производится по основаниям, предусмотренным ст. 256 НК РК.

Совокупный годовой доход определяется согласно ст. 237 НК РК. 

Налогооблагаемый доход юридического лица – нерезидента регламентирован   ст. 688 НК РК.

Согласно ст. 357 НК РК  ставки налога составляют:

1. Корпоративный подоходный налог исчисляется по следующим ставкам в зависимости от объекта обложения:

1) налогооблагаемый доход для исчисления налога – ставки, установленные пунктом 2 статьи 357 НК РК;

2) доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, – 15 процентов;

3) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан – ставки, установленные статьей 682 Налогового Кодекса;

4) чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, – 15 процентов;

5) облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний – 20 процентов.

2. К налогооблагаемому доходу для исчисления налога применяются следующие ставки корпоративного подоходного налога по видам деятельности:

1) от деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также переработке указанной продукции собственного производства и реализации продуктов такой переработки, полученному юридическими лицами – производителями сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), – 3 процента;

2) от деятельности сельскохозяйственных кооперативов, кроме соответствующих подпункту 1) настоящего пункта, – 6 процентов;

3) от деятельности организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, кроме применяющих статью 330 настоящего Кодекса, – 5 процентов за налоговый период с 1 января 2026 года по 31 декабря 2026 года, с 1 января 2027 года – 10 процентов;

4) от следующих видов деятельности – 25 процентов:

• банковской деятельности, осуществляемой банками второго уровня, за исключением налогооблагаемого дохода, полученного от деятельности по кредитованию субъектов предпринимательства.

Порядок определения налогооблагаемого дохода по банковской деятельности, осуществляемой банками второго уровня, определяется совместно уполномоченным органом и Национальным Банком.

В целях применения настоящего подпункта к банковской деятельности, осуществляемой банками второго уровня, также относится доход в виде вознаграждения и доход от прироста стоимости по государственным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным Национальным Банком;

от деятельности казино, зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы;

5) от иной деятельности, не предусмотренной подпунктами 1), 2), 3) и 4) настоящего пункта, – 20 процентов.

Уплата налогов на ОУП

• ставка КПН 20%;

• НДС - 16% (ст. 503 НК РК) от размера облагаемого оборота и облагаемого импорта; 5 % - к размеру облагаемого оборота по реализации и импорта: лекарственных средств, медицинских изделий;

• другие налоги: на добычу полезных ископаемых, на сверхприбыль, и т.д.

От заработной платы сотрудников:

• 10% ИПН (индивидуальный подоходный налог), 15% с доходов выше 8500 МРП ;

Налоги по заработной плате оплачиваются ежемесячно, до 25 числа за предыдущий месяц .

Налоговая отчетность на ОУП

Представление налоговой отчетности на общеустановленном порядке налогообложения:

• ФНО 100.00 декларация по КПН - по итогам года (декларация предоставляется по итогам года: до 31 марта года, следующего за отчётным);

• ФНО 200.00 декларация по ИПН и социальному налогу (сдается ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом: до 15.05, 15.08, 15.11. и 15.02.).

Дополнительно могут представляться:

Встать на учет по НДС компания обязана при превышении предельного порога оборота, равному 10 000 МРП, действующего на 1 января соответствующего финансового года. (ст. 99 НК РК)

Налоговые режимы до 1 января 2026 года

Налоговые режимы

В Казахстане установлены два действующих налоговых режима:

• общеустановленный режим налогообложения;
• специальный налоговый режим налогообложения.

Общеустановленный режим налогообложения могут применять все налогоплательщики, так как для его применения условий и ограничений нет.

Согласно ст. 678 Налогового кодекса РК - налогоплательщик вправе выбрать один из следующих специальных налоговых режимов:

• специальный налоговый режим на основе патента;
• специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
• специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета;
• специальный налоговый режим розничного налога;
• специальный налоговый режим с использованием специального мобильного приложения;
  

• специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
• специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов.

СНР на основе патента 

Патентом является электронный документ, подтверждающий факт уплаты индивидуального подоходного налога (за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты), социальных платежей.

Статьей 685 НК РК регламентированы виды деятельности для  применения специального налогового режима на основе патента (их всего 32).

На основании п. 2 ст. 683 НК РК - СНР на основе патента или с использованием специального мобильного приложения применяют индивидуальные предприниматели, которые:

• не используют труд наемных работников;
• предельный доход за год не превышает 3 528 МРП.

Не вправе применять специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации или с использованием специального мобильного приложения и индивидуальные предприниматели и юридические лица, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений).

Налоговым периодом для применения специального налогового режима на основе патента с использованием фиксированного вычета или специального мобильного приложения является календарный год.

Периодом, за который в специальном мобильном приложении производятся исчисление и уплата индивидуального подоходного налога и социальных платежей, является календарный месяц.

ИП рассчитывают свои налоговые обязательства в форма 911.00 «Расчет стоимости патента».

Форма сдается на предстоящий налоговый период - календарный год. Стоимость патента складывается из подлежащих к уплате индивидуального подоходного налога и социальных платежей.
Индивидуальный подоходный налог исчисляется путем применения ставки налога к объекту налогообложения (Доход):

• 2% для деятельности в сфере торговли (торговля по безналичному расчету 1%);
• 1% для деятельности за исключением торговли.

В стоимость патента включаются ИПН (кроме индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты) и социальные платежи:

1. ИПН – 1% от дохода за налоговый период.
2. ОПВ – 10% от заявляемого дохода, но не меньше 10% от 1 МЗП и не выше 10% от 50 МЗП.
3. СО за себя – 3,5% от заявляемого дохода, но не менее 3,5% от 1 МЗП и не более 3,5% от 7 МЗП.
4. Взносы на ОСМС- 5% от 1,4 МЗП.

Уплата стоимости патента производится до представления расчета.

Если сумма фактически полученного дохода за период превысит размер дохода, указанного в расчете, ИП представляет дополнительный расчет на сумму превышения и производит оплату налогов с этой суммы.

СНР на основе патента применяется не менее одного месяца в пределах одного налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом п. 5 ст. 685 НК РК .

Срок патента может быть от 1 до 12 месяцев. Патент можно продлевать хоть каждый месяц, брать патент на год необязательно.

СНР на основе упрощенной декларации

На основании п. 2 ст. 683 НК РК Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:

• Среднесписочная численность работников за период – до 30 человек;
• Доход за период – не превышает 24 038  МРП;

На основании п.2 ст. 684 Налогового кодекса РК - Налоговый период для применения СНР на основе упрощенной декларации является полугодие.

Согласно ст. 687 НК РК Исчисление налогов по упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов.

Сумма налогов, исчисленная за налоговый период согласно пункту 1 настоящей статьи, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 23-кратного, юридических лиц – не менее 29-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.

Согласно  п.1 ст. 688 Налогового кодекса РК налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, представляют в налоговый орган по месту нахождения упрощенную декларацию, ФНО 910.00  - "Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса", не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

• За 1 полугодие в срок до 15 августа;
• за 2 полугодие в срок до 15 февраля.

Уплата в бюджет налогов, указанных в упрощенной декларации, производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

• за 1 полугодие до 25 августа;
• за 2 полугодие до 25 февраля.

При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог – в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном страховании".

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.

В упрощенной декларации отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и социальных платежей.

СНР с использованием фиксированного вычета

На основании п. 2 ст. 683 НК РК Специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:

• Среднесписочная численность работников за период – до 50 человек; 
• Доход за период – 144 184 МРП.

При этом в доход, не включаются доходы в пределах 70 048-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, полученные индивидуальным предпринимателем путем безналичных расчетов с обязательным применением трехкомпонентной интегрированной системы.

Налоговым периодом является календарный год.

Объектом налогообложения является налогооблагаемый доход, определяемый как разница между доходами и отдельными видами расходов (приобретение товаром; расходы по доходам работников и выплатам физическим лицам; уплата налогов; командировочные расходы + стандартные вычеты физических лиц - для ИП)

Налогоплательщик вправе:
- отнести на вычет часть неподтвержденных расходов (до 30% от суммы полученного совокупного годового дохода), при применении фиксированного вычета общая сумма расходов не должна превышать 70% от суммы совокупного дохода;
- уменьшить налогооблагаемый доход в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.

 Порядок исчисления налогов по специальному налоговому режиму с использованием фиксированного вычета регламентирован ст.695 НК РК.

Декларация представляется в срок до 31 марта года следующего за отчетным, ФНО 912.00 «Декларация для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета»
Уплата в бюджет налогов, указанных в декларации, производится по итогам налогового периода в срок не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.

СНР розничного налога

20 марта 2023 года  Главой государства подписан Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», согласно которому   Кодекс дополнили Главой 77-2. Специальный налоговый режим розничного налога, который введен задним числом с 1 января 2023 года. 

Специальный налоговый режим розничного налога вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:

• среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает 200 человек;

• доход за календарный год не превышает 600 000 МРП;

• осуществляющие исключительно один или несколько из видов деятельности, определенных Правительством Республики Казахстан для целей применения данного режима.;

• признаются субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Предпринимательским кодексом РК.

Ставка розничного налога:

• 4% - по доходам, полученным (подлежащим получению) за налоговый период в РК и за ее пределами физическим лицам;
• 8% - по доходам, полученным от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам.

Для плательщиков НДС предусмотрен переход на режим с даты подачи уведомления, которое подается одновременно с заявлением о снятии с учета в качестве плательщика НДС.

Не вправе применять специальный налоговый режим розничного налога юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим розничного налога.

Ставки налога  по КПН и ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты:

• 4% по всем доходам, полученным (подлежащим получению) за налоговый период в Республике Казахстан и за ее пределами. При этом местные представительные органы имеют право понижать размер ставки розничного налога на 50 %, то есть от 4 % до 2%;

• 8% по доходам, полученным от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг субъектам предпринимательства, в случае необходимости документального подтверждения сумм вычетов на такие расходы (с выпиской электронного счете-фактуры или выдачи чека с указанием ИИН/БИН покупателя). Размер данной ставки не подлежит снижению.

При этом запрещается понижение ставки индивидуально для отдельных налогоплательщиков.

Такое решение о понижении размера ставки принимается местным представительным органом не позднее 1 июля текущего года, вводится в действие с 1 января года его принятия и подлежит официальному опубликованию.

Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим розничного налога, должен вести раздельный налоговый учет по доходам, облагаемым по ставкам.

Объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога, является доход, полученный (подлежащий получению) в Республике Казахстан и за ее пределами, определяемый совокупно за налоговый период в общеустановленном порядке:

• юридическим лицом – в соответствии со статьями 225–240 настоящего Кодекса;

• индивидуальным предпринимателем – аналогично порядку определения совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьей 225 НК РК, с учетом особенностей, предусмотренных статьями 226–240 НК РК.

При этом при исчислении корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, объект налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога, подлежит уменьшению на сумму расходов такого налогоплательщика-работодателя по доходам его работников.

Налоговым периодом для применения специального налогового режима розничного налога является календарный квартал (ст. 696-4 НК РК)

Декларации (ФНО 913.00) для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога, представляются в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Новая форма 913.00

Уплата в бюджет налогов, указанных в декларации для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога, производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

СНР с использованием специального мобильного приложения

Согласно ст. 686-1 Налогового кодекса РК Специальное мобильное приложение – мобильное приложение, разработанное уполномоченным органом для целей применения упрощенного порядка исполнения налоговых обязательств и обязательств по социальным платежам при применении специального налогового режима, установленного настоящим параграфом, постановки на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя (снятия с такого регистрационного учета) на основании электронного документа, удостоверенного посредством электронной цифровой подписи налогоплательщика .

Датой начала применения специального налогового режима с использованием специального мобильного приложения считается дата выбора специального налогового режима с использованием специального мобильного приложения.

При переходе со специального налогового режима с использованием специального мобильного приложения на другие специальные налоговые режимы или общеустановленный порядок налогообложения датой окончания режима является последнее число месяца, в котором представлено соответствующее уведомление о применяемом режиме налогообложения.

Согласно ст. 686-2 НК РК Специальный налоговый режим с использованием специального мобильного приложения вправе применять индивидуальные предприниматели, которые 

• не имеют наемных работников;

• осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства;

• осуществляют один или несколько из следующих видов деятельности: (пп.3 п.1 ст.686-2 НК РК);

• не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, указанными в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 НК РК;

• доход за налоговый период не превышает 3 528 МРП (пп.2 п.2 ст.683 НК РК).

Не вправе применять специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации или с использованием специального мобильного приложения и индивидуальные предприниматели и юридические лица, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений).

Для целей настоящего пункта под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, заключенные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой.

Налоговым периодом для применения специального налогового режима на основе патента с использованием фиксированного вычета или специального мобильного приложения является календарный год (ст. 684 НК РК).

Периодом, за который в специальном мобильном приложении производятся исчисление и уплата индивидуального подоходного налога и социальных платежей, является календарный месяц.

Согласно ст. 686-3 НК РК - Исчисление суммы ИПН производится путем применения ставки в размере 1 процента к объекту налогообложения.

Исчисление социальных платежей производится в соответствии с законами Республики Казахстан  "Об обязательном социальном медицинском страховании" и Социальным кодексом РК.

Исчисление суммы ИПН и социальных платежей производится специальным мобильным приложением ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

ИПН и социальные платежи подлежат уплате не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

СНР для крестьянских или фермерских хозяйств

Согласно ст. 702 НК РК Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств вправе применять крестьянские или фермерские хозяйства, при одновременном соответствии следующим условиям: 

• Осуществляют исключительно виды деятельности, на которые распространяется данный СНР; 

• Не являются плательщиками НДС; 

• Совокупная площадь земель сельскохозяйственного назначения на правах частной собственности  не превышает пределов, установленных п. 2 ст.  702 НК РК .

Налогоплательщики, применяющие Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств производят уплату единого земельного налога.  Для исчисления единого земельного налога объектом обложения является оценочная стоимость земельного участка. 

Исчисление единого земельного налога производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 0,5 процента ст. 704 НК РК . 

Налогоплательщики освобождаются от уплаты ИПН, социального налога, платы за негативное воздействие на окружающую среду, земельного налога, налога на транспортные средства, налога на имущество (ст. 705 НК РК).

Плательщики единого земельного налога  освобождены от уплаты социального налога с 2018 года.

Уплата единого земельного налога и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производятся: 

• суммы, исчисленные с 1 января до 1 октября - до 10 ноября текущего года; 

• суммы, исчисленные с 1 октября по 31 декабря – до 10 апреля следующего года. 

Уплата социальных платежей производится в общеустановленном порядке согласно п. 2 ст. 705 НК РК). С 2018 года плательщики единого земельного налога ежемесячно уплачивают социальные платежи и ИПН с доходов работников.

Налоговый период составляет календарный год.

Налогоплательщики представляют декларацию по ФНО 920.00 - «Декларация для плательщиков единого земельного налога" до 31 марта года, следующего за отчетным.

Специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции,  продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов.

Не вправе применять специальные налоговые режимы для производителей сельскохозяйственной продукции иностранные юридические лица, иностранцы и лица без гражданства п. 7 ст. 697 НК РК.

Специальный налоговый режим не распространяется на деятельность по производству или переработке подакцизных товаров. Исчисленные суммы КПН или ИПН, социального налога, налога на имущество и налога на транспортные средства подлежат уменьшению на 70% (ст. 700 НК РК ).

Исчисление налогов, указанных в пункте 1 статьи 700 НК РК, производители сельскохозяйственной продукции, применяющие данный специальный налоговый режим, производят в общеустановленном порядке.

Исчисление, уплата сумм индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и перечисление социальных платежей, за исключением сумм, включенных в единый платеж, производятся налогоплательщиком, применяющим данный специальный налоговый режим, в общеустановленном порядке.

Исчисление, уплата суммы единого платежа производятся в порядке, предусмотренном главой 89-1 настоящего Кодекса.

При условии ведения раздельного учета, налогоплательщики вправе относить в зачет дополнительную сумму НДС (ст. 411 НК РК).

Уплата налогов в бюджет и представление отчетности производится в общеустановленном порядке.

Общеустановленный режим налогообложения

Общеустановленный режим налогообложения применяется налогоплательщиками которые не попадают под условия применения специального налогового режима, указанного в ст.683 НК РК.

Таким образом, общеустановленный режим применяют налогоплательщики,  осуществляющие следующие виды деятельности:

• занятые в видах деятельности, указанных в пп.3 п.2 ст.683 НК РК;

• оказывающие услуги по агентским договорам;

• имеющие структурные подразделения (филиалы);

• ·превысившие сумму дохода за налоговый период, указанную в пп.2 п.2 ст.683 НК РК;

• превысившие штатную численность работников, указанную с пп.1 п.2 ст.683 НК РК.

Общеустановленный налоговый режим компания может выбрать при регистрации, а также перейти на него со специального налогового режима, если, в дальнейшем, в процессе работы компания перестала удовлетворять требованиям НК РК, позволяющим применять специальный налоговый режим.

• ставка подоходного налога 20% от разницы между выручкой и расходами, или 10% для сельхозпроизводителей (ст.313 НК РК);

•  применяется при любом виде деятельности;

•  без ограничений по размеру оборота от реализации;

•  без ограничений по численности сотрудников;

•  налоговым периодом является календарный год.

При применении ОУР компания обязана вести бухгалтерский учет доходов и расходов.

Согласно ст. 226 НК РК - при применении ОУР учитываются следующие виды доходов:

• от реализации;

• от курсовой разницы;

• от прироста стоимости;

• доход от списания обязательств;

• доход от выбытия фиксированных активов и т.д.;

Корректировка доходов  и вычетов производится по основаниям, предусмотренным ст.286 и 287 НК РК.

Расходы подразделяются по критерию идущих и не идущих на вычет по КПН.

Совокупный годовой доход компании, являющийся базой для применения ставки КПН 20%, определяется в соответствии со ст. 225 НК РК. Налогооблагаемый доход юридического лица –нерезидента регламентирован  ст.651 НК РК.

Компания, применяющая общеустановленный режим налогообложения, уплачивает следующие налоги:

• КПН 20% (10% - сельхозпроизводители);

• прочие налоги в зависимости от применяемого вида деятельности  (на транспорт, на добычу полезных ископаемых, на сверхприбыль, и т.д.).

От заработной платы сотрудника:

• 10 % ИПН (индивидуальный подоходный налог);

• 10 % ОПВ (обязательные пенсионные взносы);

• 2,5% ОПВР (обязательные пенсионные взносы работодателя (2025 год);

• 5 % СО (социальные отчисления (2025 год);
  

• 11 % социальный налог (2025 год) от расходов работодателя, выплачиваемых работникам, за минусом суммы соцотчислений;

• 3% ОСМС (обязательное медстрахование);

• 2% ВОСМС (взносы на медстрахование);

• За работающих по договору ГПХ, ОПВ в 2025 г. - 10%,  СО -  5%.

Налоги по заработной плате оплачиваются ежемесячно, до 25 числа за предыдущий месяц .

Налоговая отчетность на ОУР

Представление налоговой отчетности на общеустановленном налоговом режиме:

• декларация по КПН ФНО 100.00  по итогам года (представляется до 31 марта следующего года);

• декларация по ИПН и социальному налогу ФНО 200.00 (сдается ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом: до 15.05, 15.08, 15.11. и 15.02.).

Дополнительно могут представляться: 

• ФНО 700.00 (Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество), расчеты  по ФНО 701.00 (Расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства), ФНО 701.01 (Расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество);

Ставка налога на имущество  составляет -1,5%. Уплачивается налог на имущество в течение года равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября.