Аналитический отчет "Пирамида по поставщикам" - это результаты сопоставительного контроля по выписке электронных счетов-фактур, осуществляемого налоговыми органами на основе изучения и анализа электронных счетов-фактур, налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и (или) сведений объектов информатизации налогового органа. (ст. 166 Налогового кодекса РК)

Аналитический отчет "Пирамида" с 1 января 2026 года

Аналитический отчет "Пирамида" до 1 января 2026 года

Аналитический отчет "Пирамида" с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

Согласно ст. 166 Налогового кодекса в целях определения достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость при проведении проверки используется система управления налоговыми рисками, в рамках которой формируется аналитический отчет "Пирамида по поставщикам".

Приказом № 649 от 30 октября 2025 года утверждены Правила возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость, которые вводятся в действие с 1 января 2026 года. 

Данные Правила разработаны в соответствии с пунктом 12 статьи 125 Налогового кодекса РК и подпунктом 1) статьи 10 Закона РК "О государственных услугах" и определяют порядок возврата сумм превышения налога на добавленную стоимость.

Настоящие Правила применяются при:

• применении упрощенного порядка возврата превышения НДС, предусмотренного статьей 127 Налогового кодекса (далее – упрощенный порядок);

• проведении тематических налоговых проверок по подтверждению достоверности сумм превышения НДС, в том числе предъявленных к возврату;

• подтверждении превышения НДС в соответствии с положениями международных договоров, ратифицированные Республикой Казахстан, в отношении которых применяется особый порядок возврата.

Согласно Правилам в целях определения достоверности суммы превышения НДС, предъявленных к возврату при проведении тематической налоговой проверки:

1) формируется аналитический отчет "Пирамида по поставщикам" в целях выявления риска применения услугополучателями и его поставщиками на различных уровнях уменьшение налоговых обязательств;

Аналитическим отчетом "Пирамида по поставщикам" являются результаты сопоставительного контроля по выписке электронных счетов-фактур, осуществляемого налоговыми органами на основе изучения и анализа электронных счетов-фактур, налоговой отчетности по НДС и (или) сведений объектов информатизации ОГД.

Услугодатель формирует отчет "Пирамида по поставщикам" по всей цепочке поставщиков услугополучателя в целях установления уменьшения налоговых обязательств поставщиками в результате:

• искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика;

• совершения сделок с целью неуплаты (неполной уплаты) суммы налога;

• исполнения обязательства по сделке (операции) лицом, не являющимся стороной договора.

Результатом формирования отчета "Пирамида по поставщикам" является сводная таблица взаиморасчетов между услугополучателем и поставщиками различных уровней за каждый налоговый период с указанием выявленных признаков уменьшения налоговых обязательств.

Для целей формирования отчета "Пирамида по поставщикам", используются налоговая отчетность по НДС и (или) сведения информационных систем за налоговый период с актуальностью данных на 20 (двадцатое) число 2 (второго) месяца налогового периода, в котором подано требование на возврат превышения НДС.

Сбор (агрегация) таких сведений и формирование отчета "Пирамида по поставщикам" производится не позднее 10 (десятого) числа третьего месяца налогового периода, в котором подано требование.

После формирования отчета "Пирамида по поставщикам" в течение 10 (десяти) рабочих дней проводится анализ отчета "Пирамида по поставщикам" с целью определения перечня непосредственных поставщиков, по которым направляются запросы на проведение встречных налоговых проверок.

Отчет "Пирамида по поставщикам" формируется за весь проверяемый период, в разрезе налоговых периодов, указанных в требовании.

В целях принятия решения о направлении запросов на проведение встречных налоговых проверок взаиморасчеты со следующими непосредственными поставщиками не являются рисками уменьшения налоговых обязательств:

1) у которых общая сумма НДС, по всем выписанным счет-фактурам за проверяемый период не превышает 300 (трехсот)-кратного месячного расчетного показателя (далее – МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату формирования отчета "Пирамида по поставщикам";

Аналитический отчет "Пирамида" до 1 января 2026 года

Аналитический отчет "Пирамида" - это результаты контроля, осуществляемого налоговыми органами на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и (или) сведений информационных систем. (п.11 ст. 152 Налогового кодекса РК)

При этом аналитический отчет "Пирамида" формируется за налоговый период, предусмотренный пунктом 2 статьи 152 НК РК).

Так, согласно п. 2 ст. 152 НК РК - В проверяемый период включается налоговый период:

• который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении, в связи с применением им пунктов 1 и 2 статьи 432 настоящего Кодекса;

• если иное не установлено частью третьей настоящего пункта, начиная с налогового периода, за который предъявлено налогоплательщиком требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, включая налоговый период, в котором представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость.

Если иное не установлено пунктом 3 статьи 152 НК РК, в проверяемый период, указанный в настоящем пункте, включаются также налоговые периоды, за которые не проводились проверки по данному виду налога и которые не превышают срока исковой давности, установленного статьей 48 Налогового Кодекса.

Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1) части первой пункта 2 статьи 434 Налогового Кодекса, имеющих право на применение упрощенного порядка возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость, в проверяемый период включается налоговый период, за который предъявлено налогоплательщиком требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость, указанной в декларации по налогу на добавленную стоимость.

В отношении налогоплательщиков, отнесенных к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска, орган государственных доходов за проверяемый налоговый период, формирует аналитический отчет «Пирамида» (далее - отчет «Пирамида») по поставщикам товаров, работ, услуг:

1) в течение двадцати рабочих дней с даты окончания срока, указанного в пункте 4 настоящих Правил, - по налогоплательщикам, относящимся к субъектам малого предпринимательства;
2) в течение тридцати рабочих дней с даты окончания срока, указанного в пункте 4 настоящих Правил, - по налогоплательщикам, относящимся к субъектам среднего и крупного предпринимательства.

В случаях, если при формировании отчета «Пирамида» установлен поставщик, являющийся налогоплательщиком:

1) состоящим на налоговом мониторинге;

2) производящим товары собственного производства, в том числе налогоплательщиком - сельхозтоваропроизводителем (за исключением производителей муки, шкур крупного и мелкого рогатого скота и лиц, перерабатывающих лом цветных и черных металлов);

3) осуществляющим деятельность в рамках контракта на недропользование;

4) осуществляющим поставку электрической и тепловой энергии, воды и (или) газа, за исключением электрической и тепловой энергии, воды и (или) газа, которые в дальнейшем экспортированы их покупателем;

5) осуществляющим поставку услуг связи;

6) осуществлявшим поставку услуг по техническим испытаниям, анализу и сертификации продукции, то орган государственных доходов прекращает дальнейшее формирование отчета «Пирамида» по поставщикам такого налогоплательщика.

Органом государственных доходов, осуществляющим тематическую проверку, в пределах сроков, анализируются результаты отчета «Пирамида».

При этом решение о направлении уведомления, предусмотренное подпунктом 10) пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса (далее - уведомление), принимается только по тем налогоплательщикам, по которым выявлены нарушения налогового законодательства.

Органом государственных доходов, назначившим тематическую проверку, запрос о принятии мер на устранение нарушений направляется в орган государственных доходов по месту регистрации поставщика, по которому выявлены нарушения, не позднее пяти рабочих дней с даты окончания срока.

Орган государственных доходов, получивший запрос о принятии мер на устранение нарушений, в течение пяти рабочих дней с даты получения такого запроса направляет в адрес налогоплательщика уведомление.

Уведомление, указанное в части первой настоящего пункта, в адрес налогоплательщика не направляется, если выявленное нарушение устранено по результатам налоговой проверки, проведенной ранее у такого налогоплательщика.

При этом органом государственных доходов ответ на запрос на устранение нарушений в адрес органа государственных доходов, от которого поступил такой запрос, направляется в течение пяти рабочих дней с даты исполнения налогоплательщиком уведомления или получения такого запроса в случае устранения нарушений по результатам ранее проведенной налоговой проверки.

В случае выявления по результатам отчета «Пирамида» у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства, подтверждение достоверности суммы превышения НДС производится в пределах сумм, указанных в требовании о возврате НДС и (или) в налоговом заявлении, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены нарушения налогового законодательства, с учетом положений статьи 152 Налогового кодекса, в том числе при наличии фактов:

1) расхождения между сведениями, отраженными в налоговой отчетности по НДС у поставщика, включая реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам, и сведениями в реестре счетов-фактур покупателя по приобретенным им товарам, работам, услугам и (или) сведениями информационных систем;

2) отнесение в зачет сумм НДС по взаиморасчетам с лицом, снятым с регистрационного учета по НДС, в том числе ликвидированным, бездействующим, банкротом, - с даты снятия такого лица с регистрационного учета по НДС в соответствии с налоговым законодательством;

3) отнесение в зачет сумм НДС по взаиморасчетам с лжепредприятием, с даты начала преступной деятельности, установленной судом или органом уголовного преследования в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

4) отнесение в зачет сумм НДС по взаиморасчетам с непосредственным поставщиком, по деятельности которого в отношении руководителя (учредителя) имеется уголовное дело по правонарушениям, указанным в статье 216 Уголовного кодекса Республики Казахстан, зарегистрированное в Едином реестре досудебного расследования (ЕРДР).