Благотворительная помощь - безвозмездная помощь, направленная на общественную пользу.

Благотворительная помощь - общие положения

Получение благотворительной помощи некоммерческой организацией

Безвозмездное получение имущества от физических лиц

Получение благотворительной помощи физическими лицами

Документальное подтверждение оказания благотворительной помощи

Благотворительная помощь - общие положения

В соответствии с понятийной ст.1 НК РК благотворительная помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе: 

• в виде спонсорской помощи;
• в виде социальной поддержки физического лица;
• некоммерческой организации с целью поддержки ее уставной деятельности;
• организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, с целью осуществления данной организацией видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 290 настоящего Кодекса;
• организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, которая соответствует условиям, указанным в п. 3 ст. 290 настоящего Кодекса.

С 1 января 2019 года Законом Республики Казахстан от 21 декабря 2022 года № 165-VII ЗРК внесены изменения в Налоговый кодекс по исчислению налогов при оказании или получении благотворительной помощи. 

В соответствии с новой редакцией статьи 1 Налогового кодекса передача на безвозмездной основе имущества физическому лицу, пострадавшему в результате чрезвычайной ситуации, для целей налогообложения признается благотворительной помощью.

Юридическое лицо со стопроцентным участием государства в уставном капитале не признает доходом по КПН стоимость имущества, стоимость капитального ремонта и реконструкцию объектов государственной собственности, полученных безвозмездно от некоммерческой организации, созданной в форме фонда.

Некоммерческая организация, созданная в форме фонда, освобождается от НДС при передаче товаров, работ, услуг на безвозмездной основе в рамках благотворительной помощи.

На основании статьи 288 Налогового кодекса, в целях исчисления корпоративного подоходного налога предусмотрено, что налогоплательщики имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3 (крупные налогоплательщики, состоящие на мониторинге) или 4 процента (все остальные налогоплательщики) от налогооблагаемого дохода:

• на расходы по благотворительной помощи при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;
• на расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, получателем которого является некоммерческая организация (статья 288 Налогового кодекса).

На основании письма-обращения издается приказ об оказании благотворительной помощи. Если компания применяет общеустановленный режим налогообложения, то вправе уменьшить налогооблагаемый доход на 4%.

Получение благотворительной помощи некоммерческой организацией

Доходы некоммерческой организации в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, включая указанный в подпункте 13) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе, подлежат исключению из совокупного годового дохода (статья 289 Налогового кодекса). Соответственно, данная помощь не облагается корпоративным подоходным налогом.

Безвозмездное получение имущества от физических лиц

Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключается имущество, включая работы и услуги, полученное физическим лицом на безвозмездной основе от другого физического лица, в том числе в виде дарения и наследования.

Данные послабления не распространяются на:

• имущество, полученное индивидуальным предпринимателем и предназначенное для использования в предпринимательских целях;
• пенсионные накопления, унаследованные в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, выплачиваемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами (подпункт 33) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон о введении)).

Соответственно физические лица, получившие имущество, в том числе деньги, на безвозмездной основе от другого физического лица, освобождаются от уплаты ИПН если данные средства не используются в предпринимательских целях.

Получение благотворительной помощи физическими лицами

Также исключению из доходов, подлежащих обложению индивидуальным подоходным налогом, подлежит стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи (подпункт 34 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении).

В свою очередь, социальная поддержка физического лица - безвозмездная передача налоговым агентом за год имущества в пределах 647-кратного размера месячного расчетного показателя (далее-647 МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, физическому лицу, имеющему право на социальную поддержку в соответствии с законодательством Республики Казахстан. (пп. 20 п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РК)

Перечень категорий лиц, предусмотренных данным подпунктом, утверждается центральным уполномоченным органом по государственному планированию по согласованию с уполномоченным органом (Приказ Министра национальной экономики Республики Казахстан от 8 февраля 2018 года № 42 « Об утверждении Перечня категорий физических лиц, имеющих право на социальную поддержку в соответствии с законодательством Республики Казахстан»).

Следовательно, благотворительная помощь в виде имущества, предоставляемого на безвозмездной основе физическому лицу, пострадавшему в результате чрезвычайной ситуации, а также социальной поддержки за год в пределах 647 МРП, безвозмездно оказанной физическому лицу, имеющему право на социальную поддержку, не подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом.

Документальное подтверждение оказания благотворительной помощи

Для подтверждения оказания благотворительной помощи необходимы следующие документы:

1) приказ налогоплательщика об оказании благотворительной помощи;

2) обращение со стороны лица, получающего помощь;

3) первичные документы (счет-фактура, накладная и т. д.) при наличии;

4) акт приема-передачи, подписанный двумя сторонами (в случае передачи активов).

Типовые формы первичной документации, в том числе по учету запасов установлены приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов. Поступление запасов оформляется Приходным ордером (Приходный ордер запасов (Форма З-1).), списание запасов оформляется Актом на списание запасов (Форма 3-6 Акт списания запасов).

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса, оборот по реализации товаров означает в том числе и безвозмездную передачу товара.

Причем при безвозмездной передаче товаров размер облагаемого оборота по реализации при безвозмездной передаче товаров определяется в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании (пункт 5 статья 381 Налогового кодекса).

Передающей стороной будет выставлен счет-фактура с соблюдением всех требований, предъявляемых к оформлению данного документа статьей 412 Налогового кодекса.

Безвозмездная передача имущества для передающей стороны будет являться реализацией, поэтому передающая сторона выписывает счет-фактуру и у нее возникает НДС к начислению.

При этом пунктом 1 статьи 412 НК РК, при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру:

1) плательщики налога на добавленную стоимость, предусмотренные подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса.

Следовательно, необходимо выписать ЭСФ на переданный товар.

Стоимость переданного имущества не идет в налоговом учете ни в доход, ни на вычеты. 

Проводки у передающей стороны:

Д-т 7212 Административные расходы (не идущие на вычет по КПН) К-т 1330 Товары - Передано безвозмездно имущество

Д-т 7212 Административные расходы (не идущие на вычет по КПН) К-т 3130 Налог на добавленную стоимость -Начислен НДС при безвозмездной передаче имущества (от сложившейся себестоимости)