Санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах.

Согласно подпункту пункту 181 статьи 1 Кодекса "О здоровье народа и системе  здравоохранения" 
медицинские услуги – действия субъектов здравоохранения, имеющие профилактическую, диагностическую, лечебную, реабилитационную и паллиативную направленность по отношению к конкретному человеку.

Санаторно-курортное лечение – вид медицинской реабилитации, проводимой в условиях временного пребывания лиц в санаторно-курортной организации.

Санаторно-курортные организации – организации, предоставляющие санаторно-курортные услуги по оздоровлению и восстановлению здоровья человека с применением медицинских и иных услуг, природных лечебных факторов, расположенные на курортах или в лечебно-оздоровительных местностях: санаторий (для взрослых, взрослых и детей, детей), студенческий санаторий-профилакторий, детский реабилитационно-оздоровительный центр.

Налогообложение возмещения расходов на санаторно-курортное лечение

В соответствии со статьей 323 Налогового кодекса доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, являются в том числе:

4) оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя или третьих лиц.

Согласно пункту 1 статьи 353 Налогового кодекса сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,

минус

сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,

минус

сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов (далее - корректировка дохода):

18) выплаты в пределах 94-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат, произведенные налоговым агентом в течение календарного года: для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) - при предоставлении физическим лицом документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, или расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни - при наличии договора добровольного страхования на случай болезни и документа, подтверждающего уплату страховых премий по договору добровольного страхования на случай болезни;

Указанные доходы освобождаются от налогообложения на основании заявления о применении корректировки дохода и при наличии подтверждающих документов.

Согласно пункту 1 статьи 343 Налогового кодекса налоговые вычеты, за исключением налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов и налогового вычета по пенсионным выплатам, указанного в  пункте 1 статьи 345 Налогового кодекса, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании:

1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов;

2) копий подтверждающих документов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 348 Налогового кодекса подтверждающими документами для применения налогового вычета на медицину являются:

1) договор на оказание платных медицинских услуг с выделением стоимости медицинских услуг - в случае его заключения в письменной форме;

2) выписка, содержащая информацию о стоимости медицинских услуг;

3) документ, подтверждающий факт оплаты медицинских услуг.

Пунктом 5 статьи 348 Налогового кодекса установлено, что налоговые вычеты по расходам на оплату медицинских услуг применяются в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата получения медицинских услуг;

• дата оплаты медицинских услуг.

Указанные расходы работодателя на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 484 Налогового кодекса не являются объектом обложения социального налога;

- на основании подпункта 2 пункта 6 статьи 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» не являются объектом исчисления социальных отчислений;

- не удерживается ОПВ (подпункт 3-1 пункта 6 Правил ОПВ в ЕНПФ, ПП РК № 1116);

- не исчисляются и не удерживаются отчисления и взносы на ОСМС( пп.4 п.2 статьи 29 (Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании»).

Таким образом, расходы работодателя на санаторно-курортное лечение признаются доходом каждого работника в натуральной форме, и на основании заявления от работника применяется корректировка дохода в пределах 94 МРП за год. 

Налоговые вычеты по расходам на оплату медицинских услуг применяются в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат: дата получения медицинских услуг, дата оплаты медицинских услуг. Соответственно по этой же дате организация отражает доход работника в ФНО 200.00 - «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу» на основании подтверждающих документов. 

При этом работник обязан предоставить подтверждающие документы (договор, выписку о лечении, документ, подтверждающий факт оплаты услуг). 

Сумма расходов на медицинские услуги в пределах 94 МРП исключается из облагаемого дохода работника и не облагается ИПН, не исчисляются ОПВ, СН, СО, ОСМС и ВОСМС. 

Сумма свыше этого предела (94 МРП) является доходом работника и облагается всеми зарплатными налогами и отчислениями.