Грант – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе для достижения определенных целей (задач):

• государствами, правительствами государств – Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам;
• международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и (или) международный характер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Казахстан по заключениям государственных органов, – Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам;
• иностранцами и лицами без гражданства – Республике Казахстан и Правительству Республики Казахстан.

Налогообложение грантов

Налоговое законодательство Республики Казахстан РК предусматривает:

• понятие гранта для целей налогообложения;

•  предусматривает льготы по индивидуальному подоходному налогу (далее ИПН) и социальному налогу по доходам, полученным в виде грантов; 

•  предусматривает льготы по НДС по импорту  товаров,  приобретенных за счет средств гранта;

•  возврат НДС, уплаченный по приобретенным товарам, работам, услугам за счет средств гранта.  

При этом  в налоговом  законодательстве РК предусмотрено льготное налогообложение грантов  только в том случае, если они были получены от организации, включенной в Перечень международных и государственных организаций, либо в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан.

Перечень международных и государственных организаций, зарубежных и казахстанских неправительственных общественных организаций и фондов, предоставляющих гранты, утвержден постановлением Правительства РК от 9 апреля 2018 года № 177 (далее Перечень).

Таким образом, предусмотренные Налоговым кодексом РК льготы распространяются  на гранты, предоставленные организациями,  включенными  в данный Перечень, либо  на гранты, полученные в рамках межправительственного соглашения, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в РК.

Следует отметить, что некоторыми международными договорами (соглашениями), заключенными республикой с иностранными государствами, относительно предоставления средств в виде гранта, в отдельных случаях предусматривается иной порядок налогообложения, отличный от налогового законодательства Республики Казахстан.

При этом необходимо иметь в виду, что, согласно статье 2 Налогового кодекса,  положения международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан, имеют приоритет над национальным законодательством.

В соответствии с пп. 12 п. 1 статьи 341 Налогового кодекса РК,  из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов (далее – корректировка дохода):

выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в 12-кратном размере МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой выплаты;

пп. 47 п. 1 ст. 341 - выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);

Возврат НДС, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта

1. Возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта, производится:

1) грантополучателю – государственному органу, являющемуся бенефициаром в соответствии с международным договором о предоставлении Республике Казахстан гранта и назначающему исполнителя, если иное не предусмотрено указанным международным договором Республики Казахстан;

2) исполнителю – лицу, назначенному грантополучателем для целей реализации гранта (далее – исполнитель).

2. Возврат НДС, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных за счет средств гранта, производится налоговыми органами в течение тридцати рабочих дней с даты представления налогового заявления о возврате налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта, если одновременно соблюдаются следующие условия:

1) грант, за счет средств которого приобретены товары, работы, услуги, предоставлен по линии государств, правительств государств, международных организаций;

2) товары, работы, услуги приобретены исключительно в целях, для реализации которых предоставлен грант;

3) реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей гранта.

3. Возврат налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей производится грантополучателям или исполнителям в порядке, определенном статьями 101 и 102 настоящего Кодекса, на основании документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость из средств гранта.

4. Для возврата НДС в соответствии с настоящей статьей к налоговому заявлению о возврате налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам, работам, услугам, приобретенным за счет средств гранта, грантополучатель или исполнитель представляет в налоговый орган по месту нахождения следующие документы:

1) копию договора о предоставлении гранта между Республикой Казахстан и иностранным государством, правительством иностранного государства либо международной организацией, включенной в перечень, утвержденный Правительством Республики Казахстан;

2) копию договора (контракта), заключенного грантополучателем либо исполнителем с поставщиком товаров, работ, услуг;

3) копию документа, подтверждающего назначение исполнителя в качестве такового при его обращении с налоговым заявлением о возврате налога на добавленную стоимость;

4) документы, подтверждающие отгрузку и получение товаров, работ, услуг;

5) счет-фактуру, выписанный поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость, с выделением суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой;

6) накладную, товарно-транспортную накладную;

7) документ, подтверждающий получение товара материально- ответственным лицом грантополучателя или исполнителя;

8) акты выполненных и принятых грантополучателем или исполнителем работ, услуг, оформленные в установленном порядке;

9) документы, подтверждающие оплату за полученные товары, работы, услуги, в том числе уплату налога на добавленную стоимость.

Возврат налога на добавленную стоимость, предусмотренный настоящей статьей, производится также грантополучателям или исполнителям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость.