Индивидуальный подоходный налог (ИПН) – это один из видов налогообложения, действующих в Республике Казахстан, взимаемый с дохода физических лиц. 

Объекты обложения ИПН

Доходы, включаемые в годовой доход физического лица

Декларация по ИПН (форма 240.00)

Декларация по ИПН (форма 220.00)

Декларация по ИПН и социальному налогу (форма 200.00)

Ответственность

Объекты обложения ИПН

Плательщиками индивидуального  подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде облагаемого дохода физического лица у источника выплаты и при самостоятельном налогообложении.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога, не являются плательщиками индивидуального подоходного налога по доходам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим.

Согласно ст. 318 Налогового кодекса РК - Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

1) облагаемый доход физического лица у источника выплаты;

2) облагаемый доход физического лица при самостоятельном налогообложении.

Годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих налогообложению:

1) у источника выплаты;

2) физическим лицом самостоятельно.

Ставки налога

Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов.

Доходы, включаемые в годовой доход физического лица

В Годовой доход физического лица включаются все виды его доходов:

1) доход работника, в том числе доход домашнего работника и доход трудового иммигранта-резидента;
2) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой;
3) доход в виде оплаты третьим лицом стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом;
4) доход в виде работ, услуг, выполненных, оказанных в счет погашения задолженности перед физическим лицом;
5) доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг;
6) доход в виде прощения долга;
7) доход в виде уменьшения размера требования к должнику, за исключением списанных штрафа, пени и других видов санкций;
8) доход в виде выплаты вознаграждения по операциям репо;
9) доход в виде пенсионных выплат, единовременных пенсионных выплат;
10) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
11) доход в виде стипендии;
12) доход по договорам накопительного страхования;
13) имущественный доход;
14) доход индивидуального предпринимателя;
15) доход лица, занимающегося частной практикой;
16) доходы от личного подсобного хозяйства, учтенного в книге похозяйственного учета в соответствии с законодательством Республики Казахстан, подлежащие налогообложению, по которым не было произведено удержание индивидуального подоходного налога у источника выплаты в связи с представлением налоговому агенту недостоверных сведений лицом, занимающимся личным подсобным хозяйством;
17) другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 16) настоящей статьи, полученные на территории Республики Казахстан или из источников за пределами Республики Казахстан;
18) суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, определяемая в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса. 

Исчисление, удержание и уплата ИПН

Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 настоящего Кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с настоящим разделом.

Удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты.

Налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения (ст. 353 Налогового кодекса РК)

Расширен Перечень с каких доходов не удерживается ИПН. 

Законом Республики Казахстан от 21 декабря 2022 года № 165-VII ЗРК внесены изменения в Налоговый кодекс по исчислению индивидуального подоходного налога. Расширен перечень налоговых льгот по индивидуальному подоходному налогу.

Декларация по ИПН (форма 240.00)

С 01 января 2025 года

С 1 ЯНВАРЯ 2025 ГОДА форма 240.00 УПРАЗДНЕНА

Этот отчет сдавали физические лица – резиденты РК, получившие имущественный и прочие доходы, а также физические лица-резиденты, имеющие недвижимое имущество, ценные бумаги, долю участия в юридическом лице за пределами Республики Казахстан.

Участникам всеобщего декларирования форму 240.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу» сдавать не нужно. Все сведения по доходам за пределами РК должны быть отражены в Форме 250.00 «Декларация об активах и обязательствах» (входная форма для всеобщей декларации) и Форме 270.00 «Декларация о доходах и имуществе физического лица» (последующая форма для декларирования).

Так как с 1 января 2025 года форма 240.00 упразднена, поэтому за 2024 год физические лица, участники 1-3 этапа всеобщего декларирования, имеющие имущественный доход, недвижимое имущество, ценные бумаги, долю участия в юридическом лице за пределами Республики Казахстан, обязаны сдавать форму 270.00, если первоначальная декларация по форме 250.00 ими была представлена ранее. 

В то же время участники 4 этапа всеобщего декларирования должны сдать входную декларацию по форме 250.00 по состоянию на 31.12.2024 г. Вместо формы 240.00 физические лица представляют декларацию о доходах и имуществе (форма 270.00) в срок до 15 сентября 2025 года. 

При этом обязательство по представлению декларации о доходах и имуществе (форма 270.00) возникает вне зависимости от обязанности по представлению декларации об активах и обязательствах (форма 250.00).

До 01 января 2025 года

ИПН – это налог, который платят физические лица, получившие доход, и должны сдавать Декларацию по индивидуальному подоходному налогу ФНО 240.00 .

ФНО 240.00 сдают следующие физические лица:

  • получившими имущественный доход, в том числе доход от реализации имущества, находящегося за пределами Республики Казахстан, а также другие доходы;
  • получившими доходы из источников за пределами Республики Казахстан;
  • трудовыми иммигрантами-резидентами;
  • занимающимися частной практикой;
  • имеющими деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, за исключением физических лиц, у которых возникает обязательство по представлению декларации об активах и обязательствах (форма 250.00);
  • имеющими на праве собственности недвижимое имущество, ценные бумаги, долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан, за исключением физических лиц, у которых возникает обязательство по представлению декларации об активах и обязательствах (форма 250.00);
  • нерезидентами в соответствии с разделом 19 Налогового кодекса.

Налоговый период - год. 

Декларацию по ИПН (ФНО 240.00) необходимо сдать в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом Ст.364 НК РК. 

Рассчитывается ИПН физическим лицом самостоятельно, путём применения ставки 10% к облагаемому доходу, определяемому согласно ст. 357 НК РК. 

ИПН перечислить в бюджет  физические лица обязаны после отчетного периода, не позднее 10 апреля (Ст. 362 НК РК).

Декларация по ИПН (форма 220.00)

Декларация по индивидуальному подоходному налогу ФНО 220.00 составляется:

  • физическими лицами-индивидуальными предпринимателями, осуществляющими исчисление и уплату налогов в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 1 статьи 337, со статьями 358 и 366 Налогового кодекса;

  • крестьянскими или фермерскими хозяйствами, применяющими специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов, в соответствии с пунктом 1 статьи 337, со статьями 358 и 366 Налогового кодекса с учетом особенности, установленной статьей 700 Налогового кодекса;

  • физическими лицами-нерезидентами в соответствии с главой 30 Налогового кодекса.  

ИПН рассчитывается путём применения ставки 10% к налогооблагаемому доходу, с учетом корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков. 

Налоговый период - год. 

Декларацию по ИПН (ФНО 220.00) необходимо сдать в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом .  

ИП, применяющие общеустановленный режим налогообложения, уплачивают ИПН после отчетного периода, не позднее 10 апреля.

Правила составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу(форма 220.00)» 

Декларация по ИПН и социальному налогу (форма 200.00)

Кем составляется Декларация

Декларация составляется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации), к физическим лицам согласно главам 35 и 36 раздела 8, главе 74 раздела 19, разделу 19 НК, агентами по уплате ОПВ, ОППВ в соответствии с Законом о пенсионном обеспечении, плательщиками социальных отчислений в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании, плательщиками взносов и (или) отчислений на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с Законом об обязательном социальном медицинском страховании, в том числе ИП (за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации и патента), лицами, занимающимися частной практикой по обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям, взносам на ОСМС в свою пользу в размерах, установленных законами о пенсионном обеспечении и обязательном социальном страховании, об обязательном социальном медицинском страховании.

Структурные подразделения, признанные по решению юридического лица самостоятельными плательщиками социального налога согласно пункту 3 статьи 482 Налогового кодекса, признаются налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу.

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность в рамках специального налогового режима в соответствии со статьями 697, 698, 699, 700 и 701 Налогового кодекса и деятельность, налогообложение которой производит в общеустановленном порядке, представление декларации производит раздельно по каждому виду деятельности в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса.

1-1. Данная форма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 июля 2022 года.

Срок представления Декларации

Согласно п. 1 ст. 358 НК РК ФНО 200 представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом: налоговыми агентами, в том числе применяющими СНР с использованием фиксированного вычета, агентами или плательщиками социальных платежей, в том числе в свою пользу в соответствии с законами РК.

Следовательно, форма 200.00 представляется ежеквартально:

  • за 1 квартал - до 15 мая;
  • за 2 квартал - до 15 августа;
  • за 3 квартал - до 15 ноября;
  • за 4 квартал - до 15 февраля.

Изменения в Декларации с 1 июля 2022 года

С 15 октября 2022 года вводятся в действие изменения в ФНО 200.00 и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 июля 2022 года.

Приказом Заместителя Премьер-Министра - Министра финансов Республики Казахстан от 29 сентября 2022 года № 1002 внесены изменения и дополнения в приказ Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления»

Приказом изменены:

  • Новые форма и  Правила составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)». Данные форма и Правила будут применяться с 1 июля 2022 года.

Сравнительная таблица Правил составления формы 200.00 с 1 июля 2022 года

Правила составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)» 

Ответственность

За непредставление налоговой отчётности влечет штраф:

  • на физических лиц в размере 15, 

  • на частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации – в размере 30, 

  • на субъектов среднего предпринимательства – в размере 45, 

  • на субъектов крупного предпринимательства – в размере 70 МРП ст. 272 КоАП (в зависимости от субъекта предпринимательства) при повторном нарушении. 

За занижение сумм налогов и других платежей в бюджет в декларации, заявлении или расчёте штраф:

  • на физических лиц в размере 10 МРП, 

  • на частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации – в размере 20, 

  • на субъектов среднего предпринимательства – в размере 50, 

  • на субъектов крупного предпринимательства – в размере 80 % от начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет ст. 278 КоАП  от начисленной суммы налога или другого платежа. 

ИП на упрощенном режиме налогообложения освобождаются от уплаты ИПН и социального налога на период  с 01.01.2020-31.12.2022 г. согласно Закону РК № 290-VI от 27.12.2019 г.  


Не забудьте оплатить налоги до 25 июля 2025 года
Индивидуальный подоходный налог (ИПН)
Правила составления налоговой отчетности (декларации) по ИПН и соцналогу по гражданам Республики Казахстан (форма 200.00) на 2023 год
Правила составления налоговой отчетности (декларации) по ИПН (форма 220.00) за 2023 год
Правила составления налоговой отчетности (декларации) по ИПН (Форма 240.00) за 2023 год
Основные изменения и дополнения в Налоговый кодекс РК с 2012 года
Принятие нерезидента на работу без выкупа квоты
Заполнение формы 200
Налогообложение страховых премий
Как правильно отразить в учете покупку и расходы подарков клиентам?

Возврат к списку