Безвозмездная передача - это передача имущества, товаров, денег либо оказание услуг без получения компенсации взамен. 

Безвозмездная передача с 1 января 2026 года

Безвозмездная передача до 1 января 2026 года

Безвозмездная передача с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

На территории Казахстана сделка безвозмездной передачи имущества регулируется Гражданским и Налоговым кодексами и сопровождается необходимостью уплаты отдельных налогов.

Как правило, данная сделка оформляется договором дарения. 

Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РК - по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед третьим лицом.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор дарения считается ничтожным. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 160 Гражданского кодекса.

Обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме (пункт 2 статьи 508) и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности.

Передача на безвозмездной основе осуществляется в виде гранта, гуманитарной помощи, спонсорской помощи, социальной поддержки физического лица и благотворительной помощи (ст. 9 Налогового кодекса РК)

1) грант – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе для достижения определенных целей (задач):

• государствами, правительствами государств – Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам;

• международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и (или) международный характер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Казахстан по заключениям государственных органов, – Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам;

• иностранцами и лицами без гражданства – Республике Казахстан и Правительству Республики Казахстан;

2) гуманитарная помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе Республике Казахстан в виде продовольствия, товаров народного потребления, техники, снаряжения, оборудования, лекарственных средств и медицинских изделий, иного имущества, направленных из зарубежных стран и международных организаций, для улучшения условий жизни и быта населения, а также предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций социального, природного и техногенного характера, распределяемое Правительством Республики Казахстан через уполномоченные организации;

3) спонсорская помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь:

• физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства;

• некоммерческим организациям для реализации их уставных целей;

4) социальная поддержка физического лица – безвозмездная передача налоговым агентом за год имущества в пределах 647-кратного размера месячного расчетного показателя, действующего на начало соответствующего финансового года, физическому лицу, отнесенному к отдельной категории таких лиц, имеющих право на социальную защиту, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Перечень отдельных категорий физических лиц, предусмотренных частью первой настоящего подпункта, утверждается центральным уполномоченным органом по государственному планированию по согласованию с уполномоченным органом и центральным исполнительным органом в сфере социальной защиты населения;

5) благотворительная помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе:

• в виде спонсорской помощи;

• в виде социальной поддержки физического лица;

• физическому лицу, пострадавшему в результате чрезвычайной ситуации;

• некоммерческой организации с целью поддержки ее уставной деятельности;

• организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере;

• специализированной организации лиц с инвалидностью в соответствии с Социальным кодексом Республики Казахстан.

На основании ст. 246 НК РК стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

К доходу в виде безвозмездно полученного имущества у участника юридического лица в том числе относится увеличение вклада в уставный капитал такого юридического лица путем увеличения уставного капитала юридического лица за счет прироста стоимости от переоценки в составе собственного капитала такого юридического лица.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Размер дохода в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в документе, оформленном в связи с передачей такого имущества, с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны.

Безвозмездная передача товара является для передающей стороны реализацией.

На основании пп. 7 ст. 8 Налогового кодекса РК реализация:

это отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи;

Разберем на примере:

Компания дарит своему сотруднику автомобиль с остаточной стоимостью 5 300 000 тенге.

Нужно ли выписывать ЭСФ? Будет ли начисляться НДС (компания является плательщиком НДС, автомобиль ранее приобретался у физ. лица)? ИПН у физлица нужно удерживать у источника?

В соответствии с пунктом 5 статьи 462 Налогового кодекса РК  размер оборота по реализации при безвозмездной передаче товаров определяется в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи без учета переоценки и обесценения, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

На основании пункта 1 статьи 503 Налогового кодекса РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII, если иное не установлено данной статьей, ставка налога на добавленную стоимость составляет 16 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

Таким образом, при безвозмездной передаче работнику автомобиля с балансовой стоимостью 5 300 000 начисляется НДС 848 000 тенге (5 300 000 х 16 %).

На основании статьи 491 Налогового кодекса РК:

1. Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру.

2. Если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, выписка счета-фактуры не требуется в случаях:

5) безвозмездной передачи товара, безвозмездного выполнения работ, оказания услуг физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой.

Таким образом, при безвозмездной передаче автомобиля работнику, не являющемуся ИП и лицом, занимающимся частной практиком, можно не выписывать ЭСФ.

Согласно статье 372 Налогового кодекса РК:

1. Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы физического лица, подлежащие получению и (или) полученные от работодателя в виде оплаты труда и иной материальной выгоды в связи с наличием трудовых отношений в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства.

3. Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются:

2) стоимость товаров, ценных бумаг, доли участия и иного имущества (кроме денег), полученных работником в собственность от:

работодателя;

В соответствии со статьей 428 Налогового кодекса РК  доход в виде безвозмездно полученного имущества определяется в следующем размере с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов:

1) балансовой стоимости имущества без учета переоценки. В случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества - в размере стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается физическому лицу;

Таким образом, при безвозмездной передаче автомобиля работнику у работника возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества, который облагается всеми зарплатными налогами и социальными платежами.

Безвозмездная передача до 1 января 2026 года

Безвозмездная передача - бесплатная, неоплачиваемая. 

Согласно ст. 384 Гражданского кодекса безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Согласно п. 2 ст. 115 Гражданского кодекса к имущественным благам и правам (имуществу) относятся: вещи, деньги, в т. ч. иностранная валюта, ценные бумаги, работы, услуги, объективированные результаты творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий, имущественные права и другое имущество.

Передача на безвозмездной основе осуществляется в виде гранта, гуманитарной помощи, благотворительной помощи, спонсорской помощи.

Согласно п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РК:

 13) грант – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе для достижения определенных целей (задач):

• государствами, правительствами государств – Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам;

• международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и (или) международный характер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством Республики Казахстан по заключениям государственных органов, – Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, физическим, а также юридическим лицам;

• иностранцами и лицами без гражданства – Республике Казахстан и Правительству Республики Казахстан;

 14) гуманитарная помощь – имущество, предоставляемое безвозмездно Республике Казахстан в виде продовольствия, товаров народного потребления, техники, снаряжения, оборудования, лекарственных средств и медицинских изделий, иного имущества, направленных из зарубежных стран и международных организаций для улучшения условий жизни и быта населения, а также предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций военного, экологического, природного и техногенного характера, распределяемое Правительством Республики Казахстан через уполномоченные организации;

15) спонсорская помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь:

• физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства;

• некоммерческим организациям для реализации их уставных целей;

 38) благотворительная помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе:

• в виде спонсорской помощи;

• в виде социальной поддержки физического лица;

• некоммерческой организации с целью поддержки ее уставной деятельности;

• организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, с целью осуществления данной организацией видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 290 настоящего Кодекса;

• организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, которая соответствует условиям, указанным в пункте 3 статьи 290 настоящего Кодекса;