Земельный участок - выделенная в замкнутых границах часть земли, закрепляемая в установленном настоящим Кодексом порядке за субъектами земельных отношений (пп. 21 ст. 12 Земельного кодекса РК).

Учет земельных участков

В сельском хозяйстве земля – это универсальное средство производства. 

Земельные участки относятся к недвижимости и входят в состав внеоборотных активов. Но в отличие от всех прочих внеоборотных активов земельные участки являются объектами, стоимость которых не амортизируется, так как их потребительские свойства с течением времени не меняются, декапитализируются при списании.

В соответствии с МСФО (IAS) 16 срок полезного использования - это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет доступен для использования организацией; или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые организация ожидает получить от использования актива.

Срок полезного использования актива определяется исходя из предполагаемой полезности актива для организации. Политика организации по управлению активами может предусматривать выбытие активов по истечении определенного времени или после потребления определенной доли будущих экономических выгод, заключенных в соответствующем активе. 

По п. 58 МСФО (IAS) 16 за некоторыми исключениями, такими как карьеры и участки, используемые для захоронения отходов, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и, следовательно, не амортизируются.

Имущественные отношения по владению, пользованию и распоряжению земельными участками, а также по совершению сделок с ними регулируются гражданским законодательством Республики Казахстан. Земельные участки принимаются к учету при наличии правоудостоверяющих документов и оценочной стоимости, определяемой уполномоченным органом.

В зависимости от поставленной цели использования и при условии соответствия критериям признания актива, приобретаемые земельные участки классифицируются для первоначального отражения в учете как:

• используемые в обычной деятельности;

• признанные в качестве инвестиционной собственности (для извлечения доходов от аренды и (или) прироста капитала);

• удерживаемые как долгосрочные активы, предназначенные для продажи (их стоимость возмещается через продажу);

• учитываемые в качестве запасов (предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности).

В настоящее время земли принадлежат сельскохозяйственным предприятиям на праве собственности, пользования или аренды. Это определяет организацию учета земельных участков и обусловливает их отражение на балансе или забалансовых счетах.

Земельные участки приходуют в состав основных средств в результате их покупки, безвозмездного поступления, вклада в уставный капитал физическими лицами земельных долей и других операций. 

Стоимость земель оценивают следующими способами:

1) при покупке – по суммам фактически произведенных затрат;

2) при обмене на другое имущество – по балансовой стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок;

3) при безвозмездной передаче – по рыночной цене на дату оприходования;

4) при внесении в уставный капитал – по обоюдной договоренности сторон.

Себестоимость (первоначальная стоимость) земельного участка включает:

• стоимость покупки;

• затраты по оформлению сделки (комиссионное вознаграждение агентам по недвижимости, оплата услуг юристов по оформлению договора купли-продажи, плата за регистрацию и оформление правоудостоверяющих документов);

• расходы по подготовке земли к использованию по назначению, в случае если такие улучшения имеют неограниченный срок эксплуатации (снос старых конструкций за вычетом доходов по реализации отдельных частей при ликвидации конструкции, стоимость осушения, очистки и выравнивания земли, геодезические работы).

Не включаются в первоначальную стоимость земли расходы, связанные с ее обустройством, имеющие ограниченный срок эксплуатации (например, стоянки для парковки, строительство ограждений). Данные расходы капитализируются на отдельном субсчете и амортизируются исходя из срока полезного использования актива. Если земля уже учитывается на балансе и возникает необходимость в сносе старой конструкции для целей нового строительства, то такие затраты относятся на расходы и отражаются в отчете о прибылях и убытках.

При приобретении земли и здания как единого целого, учет по ним осуществляет отдельно, так как они имеют ограничения в сроках полезной службы (постройки – ограниченный срок полезной службы, земля – неограниченный). Земельные участки и здания представляют собой отделимые активы и отражаются в учете раздельно, даже если приобретены вместе. За некоторыми исключениями, такими, как карьеры и площадки, отводимые под участки под отходы, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и, соответственно, не амортизируются. Здания имеют ограниченный срок полезного использования и, таким образом, являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земельного участка, на котором стоит здание, не влияет на определение амортизируемой величины для этого здания. Если себестоимость участка включает затраты на демонтаж, удаление объектов основных средств и восстановление природных ресурсов на этом участке, то эта часть стоимости земельного актива амортизируется на протяжении периода получения выгод от таких затрат. В некоторых случаях сам земельный участок может иметь ограниченный срок полезного использования, и тогда он амортизируется с использованием такого метода, который отражает извлекаемые из него выгоды

Если оценка стоимости земли одним из перечисленных способов невозможна, то оценку производят исходя из нормативной цены земли. При этом дополнительные увеличение стоимости земельных участков ( мелиорация, удобрение почв и т.д) ведется на специально выделенных для этих целей счетах «Незавершенное строительство» или «Прочие долгосрочные активы».

Земли, закрепленные за сельскохозяйственными предприятиями, которые переданы государством в их пользование, учитываются на забалансовом счете. Аналитический учет ведется в гектарах по видам земельных участков ( пашня, сенокос, сады, виноградники, лесные полосы, озера, прочие земли не используемые для сельскохозяйственных нужд) Если мелиорация проводится на земле, учитываемой на забалансовых счетах, то затраты признаются расходами периода.

Владение землей в Компании осуществляется в соответствии с нормами Гражданского законодательства.

Право постоянного землепользования - это предоставление земельного участка государственным землепользователям - юридическим лицам, владеющим зданиями (строениями, сооружениями) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и др.

Право временного землепользования (безвозмездного и возмездного) - это предоставление земельного участка юридическому лицу на определенный срок с учетом целевого назначения. Такое землепользование характеризуется как первичное временное землепользование.

Документами, подтверждающими право на земельный участок, а также основанием  для принятия к учету земли в Компании, являются:

• при частной собственности – Акт на право собственности на земельный участок, долгосрочное временное землепользование;

• при постоянном землепользовании - Акт на право постоянного землепользования;

• при безвозмездном (возмездном) временном землепользовании – Акт (договор об аренде) о временном безвозмездном (возмездном) землепользовании.

Юридические и физические лица, имеющие земельный участок на праве собственности, на праве постоянного землепользования или на праве первичного безвозмездного временного землепользования  уплачивают Земельный налог.