КПН (корпоративный подоходный налог) - это налог, который платят компании (ТОО, ТДО, АО и т.д.) с полученного дохода. КПН уплачивают компании - резиденты и юридические лица-нерезиденты, работающие в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

КПН у источника выплаты с 1 января 2026 года

КПН у источника выплаты до 1 января 2026 года

КПН у источника выплаты с 1 января 2026 года

Одним из налогов, действующих в Республике Казахстан, является корпоративный подоходный налог (пп.1 п.1 ст. 201 НК РК), который платят компании (ТОО, ТДО, АО и т.д.) с полученного дохода. КПН также уплачивают компании - резиденты и юридические лица-нерезиденты, работающие в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

В рамках налоговой реформы изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года, коснулись КПН.

Ставка налога

Что относится к доходам, облагаемым и необлагаемым у источника выплаты

Порядок и срок перечисления КПН, удержанного у источника выплаты

Расчет по КПН, удержанному у источника выплаты

Ставка налога

На основании ст. 357 Налогового кодекса РК доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке – 15 процентов;

доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по ставкам, установленным статьей 682 НК РК, а именно:

1) доходы, определенные статьей 679 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) – 9) данного пункта, – 20 процентов;

2) страховые премии по договорам страхования рисков – 15 процентов;

3) страховые премии по договорам перестрахования рисков – 5 процентов;

4) доходы от оказания услуг по международной перевозке – 5 процентов;

5) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти, за исключением доходов, указанных в подпунктах 6) - 7) данного пункта, – 15 процентов;

6) дивиденды, выплачиваемые лицу, прямо или косвенно владеющему не менее двадцатью пятью процентами капитала юридического лица – резидента, выплачивающего дивиденды:

7) вознаграждения по кредитам (займам), долговым ценным бумагам – 10 процентов;

8) доходы, указанные в пункте 3 статьи 693 НК РК:

 9) доходы в виде выигрышей в азартной игре и (или) пари – 10 процентов.

Налогоплательщик вправе применить ставки, установленные международным договором в порядке, установленном настоящим Кодексом.

2. Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.

3. Доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическими лицами, указанными в статье 17 НК РК, долей участия в юридических лицах, указанными в статье 17 НК РК, а также дивиденды, полученные от юридических лиц, указанными в статье 17 НК РК, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 5 процентов.

Положение статьи 682 НК РК не распространяется на нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Сумма КПН удерживаемого у источника выплаты, определяется налоговым агентом путем применения ставки, установленной подпунктом 2) пункта 1 статьи 357 НК РК, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты.

Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 351 НК РК, за исключением доходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 351 НК РК, независимо от формы и места выплаты дохода.

Что относится к доходам, облагаемым и необлагаемым у ИВ

Обложению КПН у источника выплаты подлежат следующие виды доходов юридического лица – резидента Республики Казахстан при их выплате юридическим лицом – резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение:

1) выигрыши;

2) вознаграждение.

2. Подлежат обложению КПН у источника выплаты следующие виды доходов юридического лица – нерезидента Республики Казахстан:

1) выигрыши и вознаграждение при их выплате юридическим лицом – резидентом РК, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, юридическому лицу – нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение;

2) доходы нерезидентов из источников в РК, определяемые в соответствии со статьей 679 НК РК, за исключением указанных в подпункте 3) настоящего пункта, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, при их выплате юридическим лицом – резидентом РК, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение;

3) дивиденды при их выплате юридическим лицом – резидентом, а также паевыми инвестиционными фондами, структурному подразделению юридического лица – нерезидента или постоянному учреждению нерезидента.

Не подлежат обложению у источника выплаты:

1) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям;

2) вознаграждение, выплачиваемое единому накопительному пенсионному фонду по размещенным пенсионным активам;

3) вознаграждение, выплачиваемое добровольному накопительному пенсионному фонду по размещенным пенсионным активам;

4) вознаграждение, выплачиваемое страховым организациям, осуществляющим деятельность в отрасли страхования жизни;

5) вознаграждение, выплачиваемое паевым и акционерным инвестиционным фондам;

6) вознаграждение, выплачиваемое Государственному фонду социального страхования;

7) вознаграждение, выплачиваемое фонду социального медицинского страхования;

8) вознаграждение, выплачиваемое организации, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;

9) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

10) вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций;

11) вознаграждение по кредиту (займу), депозиту, выплачиваемое банку-резиденту;

12) вознаграждение по договору лизинга, выплачиваемое лизингодателю-резиденту;

13) вознаграждение по операциям репо;

14) вознаграждение по микрокредитам, выплачиваемое организациям, осуществляющим микрофинансовую деятельность (за исключением ломбардов);

15) вознаграждение по долговым ценным бумагам, выплачиваемое:     

• организациям, осуществляющим профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

• юридическим лицам через организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

16) вознаграждение по депозитам, выплачиваемое:

• некоммерческим организациям, за исключением зарегистрированных в форме акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме объединений собственников имущества многоквартирного жилого дома, кооперативов собственников квартир (нежилых помещений);     

• участникам "Астана Хаб";

17) вознаграждение, выплачиваемое по кредиту (займу, микрокредиту), право требования по которому уступлено юридическому лицу;

18) вознаграждение, выплачиваемое организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан;

19) вознаграждение по договору банковского вклада, выплачиваемое организации устойчивости, 100 процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку, в рамках программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), переданной организацией, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан.

Порядок и срок перечисления КПН, удержанного у источника выплаты

Налоговый агент обязан перечислить сумму КПН, удержанного у источника выплаты, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. (ст. 355 НК РК)

Перечисление суммы КПН, удержанного у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.

Юридическое лицо – нерезидент, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение, производит перечисление суммы КПН, удержанного у источника выплаты, в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения.

На основании ст. 683 НК РК  доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица – нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 682 НК РК, к сумме доходов, указанных в статье 679 НК РК, за исключением доходов, указанных в статье 681 НК РК.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

• не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;

• не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 359 НК РК для представления декларации по подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

КПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода нерезиденту.

Налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах.

Расчет по КПН, удержанному у источника выплаты

Налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам КПН, удержанного у источника выплаты, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты.

КПН у источника выплаты до 1 января 2026 года

Сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, определяется налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 313 Налогового Кодекса, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты.

Ставка налога

Что относится к доходам, облагаемым у источника выплаты

Порядок и срок перечисления КПН, удержанного у источника выплаты

Расчет по КПН, удержанному у источника выплаты

Ставка налога

В настоящее время Налоговым кодексом РК предусмотрено несколько ставок КПН, удерживаемого у источника выплаты.

На основании п. 1 ст. 313 Налогового кодекса РК - Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, указанных в статье 307 настоящего Кодекса, за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 2) пункта 1 статьи 307 настоящего Кодекса, независимо от формы и места выплаты дохода.

Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по ставкам,  установленным ст. 646 НК РК:

• доходы, указанные в ст. 644 НК РК - 20%;

• страховые премии по договорам страхования рисков – 15%;

• страховые премии по договорам перестрахования рисков – 5%;

• доходы от оказания услуг по международной перевозке – 5%;

• доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти 15 %.

Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, облагаются по ставке 20%.

Доходы, облагаемые у источника выплаты

К доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 307 Налогового кодекса, относятся:

1) выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту РК, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение;

2) доходы нерезидентов из источников в РК, определяемые в соответствии со статьей 644 настоящего Кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, за исключением указанных в подпункте 3) настоящего пункта;

3) доходы, указанные в подпункте 10) пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса, выплачиваемые структурному подразделению юридического лица или постоянному учреждению нерезидента;

4) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту РК, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение;

5) дивиденды, указанные в подпункте 2) пункта 2 статьи 241 настоящего Кодекса.

Не подлежат обложению у источника выплаты:

1) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям;

2) вознаграждение, дивиденды, выплачиваемые единому накопительному пенсионному фонду по размещенным пенсионным активам, а также вознаграждение, выплачиваемое добровольному накопительному пенсионному фонду по размещенным пенсионным активам, страховым организациям, осуществляющим деятельность в отрасли страхования жизни, паевым и акционерным инвестиционным фондам, Государственному фонду социального страхования и фонду социального медицинского страхования;

3) вознаграждение, выплачиваемое организации, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;

4) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

5) вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций;

7) вознаграждение по кредиту (займу), депозиту, выплачиваемое банку-резиденту;

9) вознаграждение по договору лизинга, выплачиваемое лизингодателю-резиденту;

10) вознаграждение по операциям репо;

11)вознаграждение по микрокредитам, выплачиваемое организациям, осуществляющим микрофинансовую деятельность (за исключением ломбардов);

12) вознаграждение по долговым ценным бумагам, выплачиваемое:

организациям, осуществляющим профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

юридическим лицам через организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;........

Порядок и срок перечисления КПН, удержанного у источника выплаты

Налоговый агент обязан перечислить сумму корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Перечисление суммы корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента.

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производит перечисление суммы корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения.

Расчет по КПН, удержанному у источника выплаты

Налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты.

Согласно ст. 645 Налогового кодекса РК -  Доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и не выплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:

1) индивидуального предпринимателя;

2) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение.

При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его структурного подразделения на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;

3) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения.

При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его постоянного учреждения без открытия структурного подразделения на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;

4) юридическое лицо-резидента, в том числе эмитента базового актива депозитарных расписок;

5) юридическое лицо-нерезидента, за исключением указанных в подпунктах 2) и 3) пункта 6 статьи 645 Кодекса, приобретающее имущество, указанное в подпункте 6) пункта 1 статьи 644 Кодекса, при невыполнении условий, установленных подпунктом 8) пункта 9 статьи 645 Кодекса.