Авансовые платежи - внесение денежных средств, осуществление платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг до их получения или выполнения; одна из форм вложений в дело; включается в активы фирмы, предоставившей аванс.

Общие положения по АП по КПН

Кто не является плательщиком АП по КПН

Как рассчитывать АП по КПН

Срок оплаты АП по КПН

Общие положения по АП по КПН

Плательщиками авансовых платежей по КПН в соответствии со ст. 305 Налогового кодекса РК являются налогоплательщики, чей СГД (совокупный годовой доход) с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему отчетному периоду, превышает 325 000-кратный размер МРП (на 1 января финансового года).

Пунктом 1 статьи 305 Налогового кодекса установлено требование, что налогоплательщики - 1) исчисляют и уплачивают в  сроки, установленные пунктом 2 статьи 306 НК РК:

• авансовые платежи по КПН, подлежащие уплате равными долями за каждый месяц первого квартала отчетного налогового периода (авансовые платежи до декларации);

• авансовые платежи по КПН, подлежащие уплате равными долями за каждый месяц второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода (авансовые платежи после декларации);

2) составляют и представляют в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика:

• расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период (расчет авансовых платежей до декларации форма 101.01;

• расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период (далее для целей настоящей статьи –расчет авансовых платежей после декларации форма 101.02) .

Кто не является плательщиком АП по КПН

Пунктом 2 ст. 305 Налогового кодекса установлено, что не исполняют налоговые обязательства:

1) налогоплательщики, у которых СГД с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

2) если иное не установлено пунктом 4 статьи 305 НК РК, вновь созданные (возникшие) налогоплательщики – в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в регистрирующем органе, а также в течение последующего налогового периода;

3) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения юридического лица, – в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода;

 4) налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 1 статьи 289 настоящего Кодекса;

5) налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 1 статьи 291 настоящего Кодекса;

6) налогоплательщики, соответствующие условиям пунктов 2 и 3 статьи 290 настоящего Кодекса;

8) налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 4-3 статьи 293 настоящего Кодекса;

10) организация, специализирующаяся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан.

11) налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 2 статьи 6 Конституционного закона Республики Казахстан "О Международном финансовом центре "Астана".

При определении СГД для целей подпункта 1) пункта 2 статьи 305 НК РК не учитываются:

• доходы государственной исламской специальной финансовой компании, полученные от сдачи в имущественный наем (аренду) и (или) при реализации недвижимого имущества, указанного в подпункте 6) пункта 3 статьи 519 настоящего Кодекса, и земельных участков, занятых таким имуществом;
• доходы организаций, указанных в подпункте 4) пункта 1 статьи 293 настоящего Кодекса, от осуществления показа в кинозалах на территории Республики Казахстан фильма, признанного национальным фильмом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о кинематографии;
• доходы организаций, указанных в подпункте 5) пункта 1 статьи 293 настоящего Кодекса, от проката и осуществления показа в кинозалах на территории Республики Казахстан фильма, признанного национальным фильмом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о кинематографии, исключительным правом на использование которого он обладает.

Вновь возникшее юридическое лицо в результате реорганизации путем разделения или выделения исполняет налоговые обязательства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация, а также в течение двух последующих налоговых периодов в случае, если реорганизованное путем разделения или выделения юридическое лицо исчисляло авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация.

Как рассчитывать АП по КПН

Согласно п.5 ст. 305 НК РК суммы АП по КПН:

1) до декларации исчисляется (начисляется) за 1 квартал отчетного налогового периода в размере 1/4 от общей суммы АП, исчисленной в расчетах сумм АП за предыдущий налоговый период, за исключением случаев, предусмотренных пп.2) п.5 ст. 305 НК РК. В случае, если налогоплательщик занизил сумму АП по КПН в расчете АП по КПН до декларации, налоговый орган вправе произвести начисление суммы АП по КПН за указанный период в размере положительной разницы между суммой АП, определенной в соответствии с настоящим подпунктом, и суммой АП, указанной в таком расчете, по срокам уплаты, установленным п.2 ст. 306 НК РК;

2) до декларации исчисляется исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период налогоплательщиками, которые:

• не исчисляли АП по КПН в предыдущем налоговом периоде;

• указаны в п.4 ст. 305 НК РК, - в налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация путем разделения или выделения, а также в течение двух последующих налоговых периодов.

3) После декларации исчисляется в размере ¾ от суммы КПН, исчисленного за предыдущий налоговый период, за исключением случаев, предусмотренных пп.4) п.5 ст.305 НК РК;

4) после декларации исчисляется исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период в случаях:

-  если сумма КПН, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 302 и статьей 652 НК РК равна нулю;

- вновь возникшее юридическое лицо в результате реорганизации путем разделения или выделения - в налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация путем разделения или выделения, а также в течение двух последующих налоговых периодов;

- продления срока представления декларации по КПН.   

Срок оплаты АП по КПН

1) до декларации представляется не позднее 20 января отчетного налогового периода;

2) после декларации представляется не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

Налогоплательщики вправе представить дополнительный расчет авансовых платежей после декларации не позднее 31 декабря отчетного налогового периода исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. 

В соответствии со ст. 278 КоАП, если сумма фактически рассчитанного КПН и отражённого в ФНО 100.00 превышает суммы исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более 20%, это влечет штраф в размере 20% от суммы превышения фактического налога.