Вывоз товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза – совершение действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза любым способом, в том числе пересылка в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, включая пересечение таможенной границы Евразийского экономического союза;
Согласно ст. 159 О таможенном регулировании в РК - Порядок подтверждения таможенными органами фактического вывоза товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза определяется Комиссией.
Экспорт в ЕАЭС.
Экспорт товаров, в том числе в страны Евразийского экономического союза, облагается по нулевой ставке. Плательщику НДС необходимо подтвердить экспорт для того, чтобы ему налоговые органы произвели возврат НДС.
Статья 457 Налогового кодекса РК:
1. Если иное не установлено настоящей статьей, при экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС или выполнении работ по переработке давальческого сырья плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить в налоговый орган одновременно с декларацией по налогу на добавленную стоимость ФНО 300.00 , предусмотренной статьей 424 настоящего Кодекса, перечень заявлений, являющийся приложением к декларации по налогу на добавленную стоимость.
2. В случае получения от налоговых органов государств -членов Евразийского экономического союза, налогоплательщиками которых импортированы товары, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ФНО 328.00в электронной форме налогоплательщику Республики Казахстан, осуществившему экспорт товаров, налоговым органом Республики Казахстан направляется уведомление о получении такого заявления.
Уведомление, указанное в настоящем пункте, направляется в течение десяти рабочих дней со дня поступления такого заявления по форме, установленной уполномоченным органом.
Таким образом, при экспорте в ТС ЕАЭС необходимо оформить накладную (как минимум 2), счет-фактуру и иметь заявление от покупателя об уплате косвенных налогов.
Заявление (заявления) представляется в налоговый орган в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты совершения оборота:
1) по реализации товаров при их экспорте.
3. При непоступлении в электронной форме в налоговый орган Республики Казахстан заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты совершения оборота по реализации товаров при их экспорте, по реализации работ, услуг в случае выполнения работ по переработке давальческого сырья плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог по ставке, установленной пунктом 1 статьи 422 настоящего Кодекса, в срок, предусмотренный статьей 425 настоящего Кодекса.
Начисление указанных в настоящем пункте сумм налога на добавленную стоимость производится налоговым органом в порядке, определенном уполномоченным органом.
В случаях поступления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронной форме в налоговый орган Республики Казахстан по истечении срока, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи, уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат зачету и возврату в соответствии со статьями 101 и 102 настоящего Кодекса.
При этом уплаченные суммы пени, начисленные в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, возврату не подлежат.
Документами, подтверждающими экспорт товаров, в данном случае являются:
1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, а в случае лизинга товаров или предоставления займа в виде вещей - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты), предусматривающие предоставление займа в виде вещей, договоры (контракты) на изготовление товаров;
2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена Евразийского экономического союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов и (или) освобождении и (или) ином способе уплаты (на бумажном носителе в оригинале или копии) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронной форме);
3) копии товаросопроводительных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства - члена Евразийского экономического союза на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза.
В случае экспорта товаров с территории РК на территорию другого государства - члена ЕАЭС счет-фактура выписывается не позднее двадцати календарных дней после даты совершения оборота по реализации.
Какие данные можно не указывать в декларации при вывозе товара?
При вывозе товаров с территории Евразийского экономического союза в случае, если декларант не располагает на момент подачи декларации на товары точными сведениями, необходимыми для заявления в такой декларации, возможно произвести неполное таможенное декларирование. Особенность данного положения регламентируется статьей 115 Таможенного кодекса ЕАЭС.
При этом должны быть заявлены все сведения, подлежащие указанию в декларации на товары, за исключением следующих сведений, которые могут не указываться:
1) о получателе товаров;
2) о стране назначения товаров и (или) торгующей стране;
3) о транспортных средствах, используемых для перевозки декларируемых товаров;
4) об упаковках товаров (количество, вид, маркировка и порядковые номера).
После выпуска товаров, таможенное декларирование которых осуществлялось в неполном виде, декларант обязан представить таможенному органу недостающие сведения путем изменения (дополнения) сведений, заявленных в декларации на товары, не позднее восьми месяцев со дня выпуска товаров.
В соответствии с Решением Евразийского Межправительственного Совета от 12.08.2016 г. № 5 при перемещении с территории Республики Казахстан на территории других государств-членов ЕАЭС товаров, входящих в Перечень, в качестве товаросопроводительного документа признается бумажная копия ЭСФ, которая заверяется печатью территориального органа Комитета государственных доходов МФ РК, а также сопровождается одним из следующих документов: копия таможенной декларации, заверенная печатью ОГД МФ РК; оригинал сертификата о происхождении товаров формы СТ-1, выданного в соответствии с Правилами определении страны происхождения товаров; оригинал сертификата о происхождении товаров формы CT-KZ; копия заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Таким образом, при реализации товаров, включенных в «Перечень изъятий», необходимо заверить товаросопроводительные документы в налоговом органе. При этом выписка ЭСФ по таким товарам должна происходить заблаговременно для подачи заявления на заверение сопроводительных документов. Исходя из кода ТН ВЭД будет ясно необходимо ли ТОО в данном случае заверять товаросопроводительные документы в налоговом органе.
Также по экспорту в ЕАЭС необходимо сдать отчет 1-ТС до 20 числа месяца следующего за отчетным.
Согласно Пилотного проекта СНТ с 31 декабря 2020 года СНТ необходимо оформлять по:
1) подакцизным товары (этиловый спирт, алкогольная продукция, бензин и дизельное топливо, табачные изделия);
2) товарам, импортируемым и экспортируемым из стран ЕАЭС;
3) товары, по которым ЭСФ оформляются через ВС (легковые автомобили, телевизоры, холодильники, пылесосы, фотокамеры, электрические нагревательные сопротивления, лекарственные средства, золотосодержащая продукция).
Следовательно, необходимо оформлять СНТ при экспорте в ЕАЭС.
Экспорт в третьи страны.
Экспорт товаров в третьи страны облагается по нулевой ставке.
Статья 386 Налогового кодекса РК:
Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением оборотов по реализации товаров, предусмотренных статьей 394 настоящего Кодекса, облагается по нулевой ставке.
Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
2) копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта, а также с отметкой таможенного органа Республики Казахстан или таможенного органа другого государства - члена Евразийского экономического союза, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Евразийского экономического союза, кроме случаев, указанных в подпунктах 3) и 6) настоящего пункта;
3) копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, при вывозе товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта:
по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи;
с использованием временного таможенного декларирования;
4) копии товаросопроводительных документов.
В случае вывоза товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;
5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности;
6) копии декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в контрольно-пропускном пункте специальной экономической зоны, пределы которой полностью или частично совпадают с участками таможенной границы Евразийского экономического союза;
7) копия декларации на товары с изменениями (дополнениями), внесенными после окончания заявленного периода поставки товаров, содержащая сведения о фактическом количестве вывезенного товара, в случае вывоза товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта с использованием периодического таможенного декларирования.
При использовании плательщиками налога на добавленную стоимость контрольных счетов в соответствии со статьей 433 настоящего Кодекса наличие документа, установленного подпунктом 4) части первой настоящего пункта, не требуется.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 413 НК РК счет-фактура выписывается в случае вывоза товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта счет-фактура выписывается не позднее двадцати календарных дней после даты совершения оборота по реализации;
Таким образом, при экспорте в третьи страны, необходимо оформить накладную, счет-фактуру и ГТД. При этом необходимо будет уплатить таможенные платежи на экспорт (зависит от товара).
Документы при экспорте не подлежат представлению в налоговые органы, за исключением подачи (оформлении) ГТД при экспорте при вывозе.
При реализации на экспорт, налогоплательщик отражает полученные доходы от экспорта в СГД и в декларации по КПН (ФНО 100.00) до 31 марта следующего года за отчетным, в ФНО 300.00 экспорт отражается по строке 300.00.002.
Согласно пункту 6 статьи 380 НК РК операция в иностранной валюте в целях настоящего раздела пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота.
Согласно пункту 8 статьи 379 НК РК в случае вывоза товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта датой совершения оборота по реализации товара является:
1) дата фактического пересечения таможенной границы Евразийского экономического союза в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;
2) дата регистрации полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в случае вывоза товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта с использованием временного таможенного декларирования;
3) дата внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары о фактическом количестве вывезенного товара, и иные недостающие сведения, вносимые после окончания заявленного периода поставки товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта с использованием периодического таможенного декларирования в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
При вывозе товаров в режиме экспорта датой совершения оборота признается дата фактического пересечения границы Республики Казахстан.
В целях НДС в ФНО 300.00 при экспорте товара курс будет применяться на дату совершения оборота – дату пересечения границы.
