Работник-нерезидент -  физическое или юридическое лицо, не являющееся резидентом в соответствии с положениями статьи 217 Налогового кодекса, иностранец или лицо без гражданства, которое признается нерезидентом в соответствии с положениями международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов.

На основании статьи 317 Налогового кодекса по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина РК, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом РК, исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены главой 35, параграфом 1 главы 35, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 НК, по ставкам, предусмотренным статьей 320 НК.

Согласно пункту 3 статьи 655 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 319 Кодекса, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 Кодекса, к сумме доходов физического лица-нерезидента, перечисленных в данном пункте, включая доходы, определенные пунктом 1 статьи 322 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 217 Налогового кодекса  резидентом РК в целях налогообложения признается физическое лицо: постоянно пребывающее в РК, непостоянно пребывающее в РК, но центр жизненных интересов которого находится в РК.

Если иное не установлено пунктом 2-1 статьи 217 НК РК, физическое лицо признается постоянно пребывающим в РК для текущего налогового периода, если оно находится в РК не менее 183 календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном 12-месячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.

Согласно статье 342 Налогового кодекса:

1. Физическое лицо имеет право на применение следующих видов налоговых вычетов:

1) налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов - в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

1-1) налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование - в размере, установленном законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании;

2) налоговый вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования;

3) стандартные налоговые вычеты (далее - стандартные вычеты);

4) прочие налоговые вычеты (далее - прочие вычеты), которые включают в себя:

• налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам;

• налоговый вычет на медицину;

• налоговый вычет по вознаграждениям.

На основании пункта 1 статьи 343 Налогового кодекса  налоговые вычеты, за исключением налоговых вычетов в виде ОПВ, ВОСМС и по пенсионным выплатам, указанным в пункте 1 статьи 345 Налогового кодекса, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании заявления физического лица о применении налоговых вычетов, копий подтверждающих документов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса стандартным вычетом является 14-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;.

Согласно пункту 1 статьи 353 Налогового кодекса сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,

минус

сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,

минус

сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 настоящего Кодекса.

Таким образом:

ИПН = (Доход - ОПВ - ВОСМС -  МЗП) *10%

Согласно ст. 243 Социального кодекса обязательному социальному страхованию подлежат:

• кандасы, а также постоянно проживающие на территории Республики Казахстан иностранцы и лица без гражданства, осуществляющие деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, наравне с гражданами Республики Казахстан.

Социальные отчисления, подлежащие уплате плательщиками в Фонд за участников системы обязательного социального страхования и (или) в свою пользу, как отмечено в ст. 244 Социального кодекса, устанавливаются в размере 3,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений, с 1 января 2025 года – 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений.

Согласно ст. 245 Социального кодекса объектом исчисления социальных отчислений для иностранцев и лиц без гражданства, а также кандасов, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, являются расходы работодателя, выплачиваемые им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в фонд.

Таким образом, СО = (Доход -  ОПВ) *3.5%.

На основании п.2 и 3 статьи 484 Налогового кодекса расчет СН будет следующим: СН =Доход-ОПВ-ВОСМ.

Таким образом, при заключении трудового договора с работниками-иностранцами из стран ЕАЭС с января 2021 г., согласно соглашению ОПВ, удерживаются налоговым агентом по ставке 10% в обязательном порядке. 

После признания работника-иностранца из стран ЕАЭС резидентом РК (статья 217 НК – постоянно пребывающие на территории после 183 дней) применяется стандартный вычет в размере 14 МРП (статья 346 НК), налоговый вычет на медицину (статья 348 НК), при исчислении ИПН работника иностранца - резидента РК, применяется вычет по ОПВ, ВОСМС, при исчислении СО применяется вычет по ОПВ, при исчислении СН применяется вычет по ОПВ и ВОСМ.

Согласно п. 10 ст. 98 Договора о ЕАЭС, доходы трудящегося государства-члена, полученные им в результате осуществления трудовой деятельности на территории государства трудоустройства, подлежат налогообложению в соответствии с международными договорами и законодательством государства трудоустройства с учетом положений настоящего Договора.