Нерезидент – это лицо, не являющееся резидентом Республики Казахстан в соответствии с положениями Налогового кодекса или международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов. (ст 225 Налогового кодекса РК)

Работник-нерезидент с 1 января 2026 года

Работник-нерезидент до 1 января 2026 года

Работник-нерезидент с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

В рамках налоговой реформы изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года, коснулись налогообложения нерезидентов.

Согласно статье 682 Налогового кодекса дивиденды лицу, владеющему ≥25% капитала компании-резидента, облагаются:

• 5% - на сумму до 230 000 МРП;
• 15% - на сумму превышения.

Ставка ИПН 10% применяется по:

• вознаграждениям по кредитам и займам;
• долговым ценным бумагам;
• выигрышам в азартных играх и пари.

Ставка ИПН 15% применяется по:

• дивидендам;
• вознаграждениям;
• роялти;
• доходам от прироста стоимости.

Ставка ИПН 20% применяется по:

• доходам нерезидентов по договорам ГПХ;
• прочим доходам (без применения вычетов).

Согласно статьям 692 и 693 НК РК введена прогрессивная ставка для:

• работников-нерезидентов;
• иностранцев и лиц без гражданства, направленных иностранной компанией.

Ставка ИПН для них составляет:

• 10% - доход до 8 500 МРП;
• 15% - на сумму превышения.

В прежней редакции кодекса (статья 646 НК РК) действовала льгота по дивидендам при владении акциями более 3 лет. С 2026 года данная льгота отменена.

Доход трудового иммигранта-нерезидента состоит из:

1. Минимального облагаемого дохода - 40 МРП за каждый месяц работы;
2. Дохода сверх минимального, если он есть.

При расчете превышения учитывается вычет 14 МРП за каждый месяц работы.

Сроки

• Декларация о доходах - до 1 июля следующего года.

• Уплата налога с превышения - в течение 10 дней после срока подачи декларации.

• Налог с минимального дохода - до получения или продления разрешения на работу.

Новые правила направлены на повышение прозрачности налогообложения и усиление контроля доходов нерезидентов в Казахстане.

Нерезидент уплачивает в Республике Казахстан налоги с доходов из источников в Республике Казахстан в соответствии с положениями Налового Кодекса РК.

Для начала необходимо определить статус нерезидента:

• находящийся на территории РК не менее 183 дней, 

• постоянно пребывающий согласно статьям 221-222 НК РК или

• постоянно проживающий согласно статьи 4 «Закона о правовом положении иностранцев»

Таким образом, иностранец признается налоговым резидентом, если:

1. Пребывает на территории Республики Казахстан не менее 183 календарных дней в течение любого периода в 12 месяцев.

2. Имеет центр жизненных интересов в Казахстане:

• физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан, или вид на жительство;

• супруг (супруга) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан (при их наличии);

• наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу (супруге) и (или) его (ее) близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга (супруги) и (или) его (ее) близких родственников.

Событие	Влияние на налогообложение
Получение ИИН	Не меняет статус. Налоги удерживаются как с нерезидента (ИПН 10% +   соцналог).
Получение РВП/ВНЖ	Не меняет статус автоматически, но подтверждает   намерение проживать в РК. Но по мнению автора если физ лицо получи ВНЖ, то с   дохода удерживаются все зарплатные налоги.
Фактическое нахождение ≥183 дней	Главный критерий! С этого момента   иностранец становится налоговым резидентом, и работодатель   обязан:   - Удерживать ИПН по ставке 10% (как с резидента)   - Начислять ОПВ, СО, ОСМС, ВОСМС, ОПВР   - Начислять удержание социального налога

Налогообложение нерезидента, работающего по трудовому договору

ИПН с доходов сотрудников – иностранцев

Резиденты: облагаются в общем порядке ст. 363 НК РК, имеют право на налоговые вычеты (ст 402–404 НК РК).

Нерезиденты: с иностранцев, не признанных налоговыми резидентами РК, ИПН рассчитывается и удерживается по ставкам согласно пп.8) п.1 статьи 682 НК РК, вычет не предоставляется (пункт 3 статьи 692 НК РК).

В соответствии со статьями 363 и  682 НК РК в 2026 году по некоторым вилам доходов применяется прогрессивная шкала ставок ИПН. Ставка 10% (15%)

Социальный налог

Социальный налог исчисляется по ставке, определенной статьей 657 Налогового кодекса – 6 %.

С 2026 года сумма социального налога при исчислении не уменьшается на сумму социальных отчислений.

Если физическое лицо иностранец относится к категории постоянно пребывающий или постоянно проживающий, возникает обязательство по исчислению и удержанию:

• ОПВ (статьи 248,196 Социального кодекса),

• отчислений и взносов на ОСМС (пункт 3 статьи 2 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании»),

• СО (статья 243 Социального кодекса),

• ОПВР (статьи 248, 196 Социального кодекса).

В соответствии со статьей 98 Договора о ЕАЭС, социальное страхование трудящихся государств-членов ЕАЭС осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.

При этом согласно статье 96 Договора действие Договора распространяется только на трудовую деятельность, осуществляемую на территории государства трудоустройства

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона об обязательном медицинском страховании:

Иностранцы и члены их семей, временно пребывающие на территории РК в соответствии с условиями международного договора, ратифицированного РК, пользуются правами и несут обязанности в системе обязательного социального медицинского страхования наравне с гражданами РК, если иное не предусмотрено законами или международными договорами.

Статьей 98 Договора о ЕАЭС установлено, что граждане стран-членов ЕАЭС также являются участниками системы ОСМС наравне с гражданами РК, при выполнении работы на территории РК.

Важно! В случае, если иностранец работает удаленно за пределами РК, то с его зарплаты исчисляется только ИПН и соцналог.

Сводная таблица по налогам и взносам с доходов работника-иностранца

Категория	ИПН	СН	СО	ОПВ	ОППВ	ОПВР	ВОСМС	ООСМС
Иностранец с ВНЖ с ЦЖИ в РК	10%	6%	5%	10%	5%	3,5%	2%	3%
Иностранец из ЕАЭС (без ВНЖ)
Постоянно пребывающий в РК	10%	6%	5%	10%	5%	3,5%	2%	3%
Временно пребывающий в РК	10% без   вычетов	6%	5%	10%	5%	3,5%	2%	3%
выполняющий работу «дистанционно»- не пребывающий в РК	10%	6%	нет	нет	нет	нет	нет	нет
Иностранец из третьих стран (без ВНЖ)
Постоянно пребывающий в РК (резидент РК)	10%	6%	нет	нет	нет	нет	нет	нет
Временно пребывающий в РК (не резидент РК)	10%	6%	нет	нет	нет	нет	нет	нет

Работник-нерезидент до 1 января 2026 года

Работник-нерезидент -  физическое или юридическое лицо, не являющееся резидентом в соответствии с положениями статьи 217 Налогового кодекса, иностранец или лицо без гражданства, которое признается нерезидентом в соответствии с положениями международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов.

На основании статьи 317 Налогового кодекса по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина РК, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом РК, исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены главой 35, параграфом 1 главы 35, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 НК, по ставкам, предусмотренным статьей 320 НК.

Согласно пункту 3 статьи 655 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 319 Кодекса, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 Кодекса, к сумме доходов физического лица-нерезидента, перечисленных в данном пункте, включая доходы, определенные пунктом 1 статьи 322 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 217 Налогового кодекса  резидентом РК в целях налогообложения признается физическое лицо: постоянно пребывающее в РК, непостоянно пребывающее в РК, но центр жизненных интересов которого находится в РК.

Если иное не установлено пунктом 2-1 статьи 217 НК РК, физическое лицо признается постоянно пребывающим в РК для текущего налогового периода, если оно находится в РК не менее 183 календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном 12-месячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.

Согласно статье 342 Налогового кодекса:

1. Физическое лицо имеет право на применение следующих видов налоговых вычетов:

1) налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов - в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

1-1) налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование - в размере, установленном законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном медицинском страховании;

2) налоговый вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования;

3) стандартные налоговые вычеты (далее - стандартные вычеты);

4) прочие налоговые вычеты (далее - прочие вычеты), которые включают в себя:

• налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам;

• налоговый вычет на медицину;

• налоговый вычет по вознаграждениям.

На основании пункта 1 статьи 343 Налогового кодекса  налоговые вычеты, за исключением налоговых вычетов в виде ОПВ, ВОСМС и по пенсионным выплатам, указанным в пункте 1 статьи 345 Налогового кодекса, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании заявления физического лица о применении налоговых вычетов, копий подтверждающих документов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса стандартным вычетом является 14-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;.

Согласно пункту 1 статьи 353 Налогового кодекса сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,

минус

сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,

минус

сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 настоящего Кодекса.

Таким образом:

ИПН = (Доход - ОПВ - ВОСМС -  МЗП) *10%

Согласно ст. 243 Социального кодекса обязательному социальному страхованию подлежат:

• кандасы, а также постоянно проживающие на территории Республики Казахстан иностранцы и лица без гражданства, осуществляющие деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, наравне с гражданами Республики Казахстан.

Социальные отчисления, подлежащие уплате плательщиками в Фонд за участников системы обязательного социального страхования и (или) в свою пользу, как отмечено в ст. 244 Социального кодекса, устанавливаются в размере 3,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений, с 1 января 2025 года – 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений.

Согласно ст. 245 Социального кодекса объектом исчисления социальных отчислений для иностранцев и лиц без гражданства, а также кандасов, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, являются расходы работодателя, выплачиваемые им в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в фонд.

Таким образом, СО = (Доход -  ОПВ) *3.5%.

На основании п.2 и 3 статьи 484 Налогового кодекса расчет СН будет следующим: СН =Доход-ОПВ-ВОСМ.

Таким образом, при заключении трудового договора с работниками-иностранцами из стран ЕАЭС с января 2021 г., согласно соглашению ОПВ, удерживаются налоговым агентом по ставке 10% в обязательном порядке. 

После признания работника-иностранца из стран ЕАЭС резидентом РК (статья 217 НК – постоянно пребывающие на территории после 183 дней) применяется стандартный вычет в размере 14 МРП (статья 346 НК), налоговый вычет на медицину (статья 348 НК), при исчислении ИПН работника иностранца - резидента РК, применяется вычет по ОПВ, ВОСМС, при исчислении СО применяется вычет по ОПВ, при исчислении СН применяется вычет по ОПВ и ВОСМ.

Согласно п. 10 ст. 98 Договора о ЕАЭС, доходы трудящегося государства-члена, полученные им в результате осуществления трудовой деятельности на территории государства трудоустройства, подлежат налогообложению в соответствии с международными договорами и законодательством государства трудоустройства с учетом положений настоящего Договора.