Основные средства – это материальные активы, которые:

• предназначены для использования в производстве или административных целей при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, в том числе для сдачи в имущественный наем (аренду) другим лицам;

• предполагается использовать в течение более одного года. (ст. 218 Налогового кодекса)

Объект признается в качестве основного средства при одновременном выполнении следующих условий:

• существует вероятность получения организацией будущих экономических выгод от использования актива;

• первоначальная стоимость актива может быть надежно оценена.

Понятие, критерии признания и классификация основных средств

МСФО (IAS) 16 должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета.

Данный стандарт не применяется к:

(a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

(b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью, за исключением плодовых культур (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»). МСФО (IAS) 16 применяется к плодовым культурам, но не применяется к продукции на плодовых культурах;

(c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);

(d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Тем не менее, МСФО (IAS) 16 применяется в отношении основных средств, используемых для разработки или эксплуатации активов, описанных в подпунктах (b)- (d) МСФО (IAS) 16.

Организация, применяющая модель учета инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», должна использовать модель учета по первоначальной стоимости, предусмотренную МСФО (IAS) 16 для инвестиционной недвижимости, находящейся в собственности.

Первоначальная оценка основных средств и учет приобретения основных средств

Объект основных средств, удовлетворяющий критериям признания в качестве актива, оценивается по первоначальной стоимости.

Элементы первоначальной стоимости включают в себя:

- Покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (за вычетом торговых скидок)

- Прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние, например:

• - затраты на вознаграждения работникам (в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные с созданием или приобретением основного средства;

• - затраты на подготовку площадки;

• - первичные затраты на доставку и разгрузку;

• - затраты на монтаж и сборку;

• - затраты на тестирование оборудования;

• - стоимость профессиональных услуг.

Предполагаемую стоимость разборки и демонтажа актива (затраты на вывод из эксплуатации) и восстановления площадки, на которой он располагался.

Соответствующие обязательства могут возникнуть на момент приобретения актива или в результате использования актива в течение определенного периода для иных целей помимо производства запасов.

В соответствии с пунктом 23 МСФО (IAS) 16, первоначальная стоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания.

При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных сроков кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленной оплаты денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода отсрочки, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23.

Компания может приобретать актив не только за плату, но и путем обмена на другой актив/активы.

В соответствии с МСФО (IAS) 16, при обмене основных средств полученный актив признается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:

- операция не имеет коммерческого содержания, или

- справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

В таких случаях используется балансовая стоимость переданного актива.

Государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе немонетарные субсидии по справедливой стоимости, представляются в отчете о финансовом положении либо путем отражения субсидии в качестве отложенного дохода, либо путем ее вычитания при определении балансовой стоимости актива (пункт 24 МСФО (IAS) 20).

Два метода представления субсидий (или их соответствующих частей), относящихся к активам, в финансовой отчетности считаются допустимыми альтернативами.

Согласно первому методу субсидия признается как отложенный доход, который признается в составе прибыли или убытка на систематической основе в течение срока полезного использования актива.

Согласно второму методу субсидия вычитается при определении балансовой стоимости актива. Субсидия признается в составе прибыли или убытка в течение срока использования амортизируемого актива в качестве уменьшения расходов по амортизации.

При учете аренды основных средств арендатор применяет требования МСФО (IFRS) 16, согласно которым практически все договоры аренды отражаются на балансе.

На дату начала аренды (дата, когда актив становится доступен для использования) арендатор признает два элемента: право пользования активом и обязательство по аренде.

Обязательство по аренде первоначально оценивается по приведенной стоимости будущих арендных платежей, которые не уплачены на эту дату.

Дисконтирование осуществляется с использованием процентной ставки по договору аренды, если она может быть определена, либо с использованием ставки заимствования арендатора.

Право пользования активом первоначально оценивается по стоимости, включающей:

- сумму первоначальной оценки обязательства по аренде,

- арендные платежи, произведенные до или на дату начала аренды,

- первоначальные прямые затраты и т.д.

Таким образом, при первоначальном признании арендатор отражает актив (право пользования) и обязательство, что обеспечивает представление аренды как формы финансирования приобретения права использования актива.

Бухгалтерские проводки по учету аренды у арендатора согласно представлены в таблице: