Финансовая аренда (актив в форме права пользования) – аренда, по которой переходит право контролировать использование идентифицируемого актива и право получать выгоду от использования лицу, которое берет в аренду имущество.

МСФО делит аренду на 2 вида: операционная и финансовая. 

Признаки финансовой аренды:

• Срок аренды более 12 месяцев
• Актив стоимостью свыше 5 000 $ (за основу берется стоимость нового аналогичного актива)

При финансовой аренде право собственности в конце срока аренды может как передаваться, так и не передаваться. В случае если право собственности передается, такой договор называют договор с правом выкупа.

Когда предприятие сдает в аренду помещение, машину или оборудование с переходом всех рисков и выгод, связанных с владением этим имуществом, такая аренда классифицируется как финансовая.

Как правило, в таких случаях арендная плата рассматривается как возврат основной стоимости актива и финансового дохода, что в свою очередь представляет вознаграждение.

При финансовой аренде у арендодателя в балансе происходит выбытие актива, но появляется дебиторская задолженность и финансовый доход.

Изначально дебиторская задолженность учитывается на основе обязательства по аренде.  Приведенная стоимость всех минимальных арендных платежей по ставке, указанной в договоре, и будет первоначальным обязательством по аренде. Процентная ставка указывается на основе рыночной ставки по таким договорам.

Однако так как первоначальные прямые затраты ложатся на арендодателя и увеличивают сумму дебиторской задолженности, они должны уменьшать сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды.

В последующем в течение всего срока аренды арендодатель на основе процентной ставки, указанной в договоре, ежемесячно начисляет финансовый доход.

При получении арендных платежей сначала закрывается доход, а сумма разницы идет на погашение дебиторской задолженности.

Проводки:

Дт Дебиторская задолженность Кт Актив – сдача имущества в аренду

Дт Деньги Кт Доходы по % – получена арендная плата

Дт Деньги Кт Дебиторская задолженность – получена арендная плата

Арендаторы при финансовой аренде отражают в своей отчетности актив в форме права пользования и обязательства по аренде.

Проводки: Сдача имущества в аренду

Дт Актив в форме права пользования

Кт Обязательство по аренде

Актив признается по первоначальной стоимости. В нее входят величина обязательства, арендные платежи на дату начала аренды или до такой даты, за вычетом полученных стимулирующих платежей по аренде, любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором и затраты на демонтаж в конце срока аренды.

Обязательство по аренде рассчитывается по приведенной стоимости арендных платежей, за исключением платежей, которые уже произведены на эту дату.

Ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой процентную ставку, заложенную в договоре аренды.

Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива, но НЕ обязательства.

Проводки: Расходы по процентам

Дт Расходы по % Кт Вознаграждение к выплате - начисление

Дт Вознаграждение к выплате Кт Деньги - оплата

Актив в форме права пользования подлежит амортизации. Срок амортизации зависит от условий договора и фактического срока полезного использования.

Если в договоре прописано, что в конце срока аренды право собственности переходит к арендатору, тогда актив амортизируется в течение срока полезного использования.

Если в конце срока аренды право собственности НЕ переходит к арендатору, тогда актив амортизируется в течение наименьшего из сроков:

• полезного использования

• аренды

В любом случае актив амортизируется в соответствии с учётной политикой предприятия, применимой к амортизируемым активам, находящимся в собственности.

Проводки: Начисление амортизации

Дт Расходы по амортизации

Кт Актив в форме права пользования

С 1 января 2023 года введены в действие изменения по налогообложению имущества, переданного в финансовую аренду.

Законом Республики Казахстан от 21 декабря 2022 года № 165-VII ЗРК внесены изменения в Налоговый кодекс по налогообложению имущества, переданного в финансовую аренду.

Урегулирован вопрос обложения налогом на имущество имущества, переданного в финансовую аренду. А именно определено, что арендодатель признается плательщиком налога на имущество по имуществу, переданному в финансовую аренду (не финансовый лизинг). (п. 4 ст. 518 Налогового кодекса РК )

Налоговой базой по такому имуществу является среднегодовая сумма дебиторской задолженности (долгосрочной), определяемая в соответствии с МСФО или бухгалтерским учетом.