Транспортные перевозки — это процесс, вследствие которого совершается перемещение (транспортировка) из одного места в другое каких-либо объектов с помощью транспорта.

Согласно Закону РК «О разрешениях и уведомлениях» от 16 мая 2014г. № 202-У на экспедиторские услуги не требуется ни лицензирования, ни уведомления или какого-либо разрешения.

В соответствии со ст. 708 Гражданского кодекса РК по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя груза, получателя груза или иного заинтересованного в услугах экспедитора лица) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг.

С согласия клиента экспедитор может сам определить, каким видом транспорта перевозить грузы клиента, учитывая при этом интересы клиента, уровень тарифов и сроки доставки.

На основании ст. 709 Гражданского кодекса РК договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме.

В соответствии со ст. 711 ГК, если из договора экспедиции не вытекает обязанность экспедитора исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

Возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за выполнение договора.

Договор на предоставление экспедиторских услуг рассматривается как агентское соглашение или договор комиссии, по которому агенту поручается за вознаграждение и за счет другой стороны выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Поэтому ТЭУ могут оказывать юридические лица и индивидуальные предприниматели, за исключением лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе патента или упрощенной декларации. 

Так в соответствии с п.3 ст. 683 Налогового кодекса РК, не вправе применять специальный налоговый режим на основе патента или упрощенной декларации индивидуальные предприниматели и юридические лица, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений). 

Документальное оформление Транспортно-экспедиторских услуг

Для подтверждения расходов с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода экспедитору, в первую очередь, необходимо подтвердить сам факт оказания услуги по перевозке грузов.

Следовательно, основным требованием для возмещения расходов экспедитора является надлежащее документальное оформление подтверждающих документов.

Экспедиторскими документами являются:

• поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);

• экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

• складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Учитывая, что обязательства экспедитора перед клиентом заключаются в организации доставки грузов (а не в оказании только транспортных услуг), документальное оформление произведенных при этом расходов следует осуществлять в виде отчета экспедитора с приложением к нему оригиналов и копий документов, подтверждающих оплату соответствующих расходов.

В данном отчете экспедитор может указать: суммы, перечисленные в счет заключенного по поручению клиента договора перевозки; документы, подтверждающие перевозку до пункта назначения; сумму своего вознаграждения и т.д.

Если экспедитор оказывает услуги по перевозке лично, то он обязан передать клиенту перевозочные документы (товарно-транспортные накладные, авианакладные, коносаменты и др.), подтверждающие оказание этих услуг. Передача данных документов оформляется письменным актом приема-передачи, который подписывается обеими сторонами.

Для подтверждения выполнения других видов услуг (погрузки, затаривания, маркировки и т.п.) стороны подписывают акт об оказании возмездных услуг с указанием конкретных видов услуг и их стоимости. 

Унифицированные формы отчета экспедитора и акта сдачи-приемки оказанных услуг не установлены. Поэтому стороны вправе самостоятельно определять форму и содержание этих документов. При этом данные документы должны содержать следующие реквизиты: 

• наименование и дату составления документа; 

• наименование организации, от имени которой составлен документ; 

• содержание хозяйственной операции; 

• измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); 

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; 

• личные подписи и их расшифровки.

Если для услуг перевозки будут привлекаться перевозчики, то помимо вышеуказанных документов, отчета экспедитора и счета-фактуры экспедитора в пакет документов включаются: 

• договор, заключенный экспедитором с перевозчиком; 

• счета-фактуры перевозчика, а также другие документы, подтверждающие расходы экспедитора.

Документами, подтверждающими международные перевозки, согласно ст. 387 Налогового кодекса, являются:

1) при перевозке грузов:

• в международном автомобильном сообщении товаротранспортная накладная;

• в международном железнодорожном сообщении, в том числе в прямом международном железнодорожно-паромном сообщении, накладная единого образца;

• воздушным транспортом грузовая накладная (авианакладная);

• морским транспортом коносамент или морская накладная;

• транзитом двумя или более видами транспорта (смешанная перевозка) единая товаротранспортная накладная (единый коносамент);

• по системе магистральных трубопроводов:

• копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, за расчетный период;

• акты выполненных работ (оказанных услуг), акты приема сдачи грузов от продавца либо от других лиц, осуществлявших ранее доставку указанных грузов, покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных грузов;

2) при перевозке пассажиров, багажа и грузобагажа:

• автомобильным транспортом:

• при регулярных перевозках отчет о продаже проездных билетов, проданных в РК, а также расчетные ведомости о пассажирских билетах, составленные автовокзалами (автостанциями) по пути следования;

• при нерегулярных перевозках договор об оказании транспортных услуг в международном сообщении;

• железнодорожным транспортом:

• отчет о продаже проездных, перевозочных и почтовых документов, проданных в РК;

• расчетная ведомость о пассажирских билетах, проданных в РК, в международном сообщении;

• балансовая ведомость по взаиморасчетам за пассажирские перевозки между железнодорожными администрациями и отчет об оформлении проездных и перевозочных документов;

• воздушным транспортом:

• генеральная декларация;
  
  
• пассажирский манифест;
  
  
• каргоманифест;
  
  
• лоджит (центральнозагрузочный график);
  
  
• своднозагрузочная ведомость (проездной билет и багажная квитанция);

• при услуге по проследованию пассажирских поездов (вагонов) в международном сообщении:

• натурный лист пассажирского поезда.
  

Документы, могут быть составлены на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

Бухгалтерский учет Транспортно-экспедиторских услуг

Согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», транспортно-экспедиторская компания, работающая по договору транспортной экспедиции, является агентом. Организация, являющаяся агентом, признает выручку в сумме вознаграждения или комиссии, право на которые она ожидает получить в обмен на организацию услуг другой стороной. Вознаграждение или комиссия организации может представлять собой чистую сумму возмещения, которую организация удерживает после выплаты другой стороне возмещения, полученного в обмен на услуги, которые должны быть предоставлены такой стороной.

Следовательно, по договору транспортной экспедиции доходом экспедитора является только сумма вознаграждения, полученная за оказание экспедиторских услуг.

Бухгалтерский учет транспортно-экспедиторских услуг зависит от условий договора транспортной экспедиции и положений учетной политики.

В случае, если транспортная экспедиция осуществляется за счет самого экспедитора, то все затраты, понесенные экспедитором, признаются его расходами по себестоимости предоставленных услуг, а сумма, полученная от заказчика, признается его доходом.

В случае, если транспортная экспедиция осуществляется за счет заказчика, то затраты, понесенные экспедитором по доставке, признаются дебиторской задолженностью заказчика на сумму расходов перевозчика, а сумма, выставляемая заказчику в виде вознаграждения, признается его доходом.

Поскольку суммы, полученные экспедиторской компанией от клиента в пользу третьей стороны, приводят к возникновению обязательств и не увеличивают собственный капитал, то, соответственно, указанные суммы не признаются доходом экспедиторской компании и в учете должны отражаться, как взаиморасчеты.

Таким образом, транспортно-экспедиторская компания должна вести бухгалтерский учет таким образом, чтобы все расходы, связанные с перевозками клиентов, отражались на транзитном счете (1271-1274) по выбору компании. Данные суммы расходов клиентов не должны относиться на расходы транспортно-экспедиторской компании, а должны быть «перевыставлены» клиенту.

Доходом транспортно-экспедиторской компании является сумма вознаграждения, оговоренная договором, которая выделяется отдельной строкой в счете-фактуре, выставленной клиенту. Доход от реализации услуг отражается экспедитором в соответствующей форме налоговой отчетности (ФНО 100.00 или ФНО 220.00).

Примеры бухгалтерских проводок для отражения операций по договорам транспортной экспедиции:

1. Выставлены услуги перевозчика

Дт 1270 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Кт 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

2.«Перевыставлены» услуги перевозки заказчику

Дт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кт 1270 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

3. Вознаграждение экспедитора

Дт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кт 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

4. Начислен НДС на вознаграждение экспедитора

Дт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кт 3130 «Налог на добавленную стоимость»

5. Поступила оплата от заказчика

Дт 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Кт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

6. Оплачены услуги перевозчика

Дт 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кт 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Экспедитор не учитывает на счетах 1421 и 3130 НДС к зачету и НДС к начислению по услугам, которые отражаются транзитом в полной сумме.

Общий классификатор видов экономической деятельности НК РК 03-2019 (ОКЭД) 

Методика определения основного вида экономической деятельности предприятия  Приказ Председателя Комитета по статистике Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 7 сентября 2020 года № 35.