Недропользователи – это физические или юридические лица, обладающие правом проведения операций по недропользованию, включая нефтяные операции, и (или) водопользованию на территории Республики Казахстан в соответствии с законами Республики Казахстан. (ст. 10 Налогового кодекса РК)

Недропользователи с 1 января 2026 года

Недропользователи до 1 января 2026 года

Недропользователи с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

Недропользователи – это физические или юридические лица, обладающие правом проведения операций по недропользованию, включая нефтяные операции, и (или) водопользованию на территории Республики Казахстан в соответствии с законами Республики Казахстан. 

При этом:

• операциями по недропользованию признаются работы, относящиеся к геологическому изучению недр, разведке и (или) добыче полезных ископаемых, в том числе связанные с разведкой и добычей подземных вод, лечебных грязей, разведкой недр для сброса сточных вод, а также по строительству и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанные с разведкой и (или) добычей;

• нефтяными операциями признаются работы по разведке, добыче углеводородов, строительству и (или) эксплуатации необходимых технологических и производственных объектов;

Согласно ст. 10 Налогового кодекса РК контракт на недропользование – это договор между компетентным органом или уполномоченным органом по изучению недр или местным исполнительным органом области, города республиканского значения, столицы в соответствии с компетенцией, установленной законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, и физическим и (или) юридическим лицом на проведение разведки, добычи, совмещенной разведки и добычи полезных ископаемых либо строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей, либо на государственное геологическое изучение недр.

Контрактная деятельность – деятельность недропользователя, осуществляемая в соответствии с положениями контракта на недропользование.

К контракту на недропользование также относятся лицензии на недропользование и другие виды предоставления права недропользования и (или) водопользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Внеконтрактная деятельность – это деятельность недропользователя, не предусмотренная прямо положениями контракта на недропользование, любая иная деятельность;

При проведении операций по недропользованию в рамках контрактов на недропользование, заключенных в порядке, определенном законодательством РК, недропользователи уплачивают все налоги и платежи в бюджет, установленные Налоговым Кодексом РК. (ст. 753 НК РК)

Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

1) подписной бонус;

2) платеж по возмещению исторических затрат;

3) альтернативный налог на недропользование;

4) роялти;

5) долю Республики Казахстан по разделу продукции;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на сверхприбыль.

Порядок отнесения месторождения (группы месторождений, части месторождения) углеводородов к категории низкорентабельных, их перечень и порядок налогообложения в части налога на добычу полезных ископаемых определяются Правительством Республики Казахстан.

Критерии отнесения месторождения (группы месторождений по одному контракту на недропользование, части месторождения) твердых видов полезных ископаемых к категории низкорентабельных, а также порядок определения уровня рентабельности и уровня внутренней нормы рентабельности определяются Правительством Республики Казахстан.

Исполнение налоговых обязательств по контрактам на добычу или разведку и добычу углеводородов на участке (участках) недр, полностью расположенном (расположенных) в казахстанском секторе Каспийского моря, и (или) участках недр с глубиной верхней точки залежей углеводородов, указанной в горном отводе или контракте на добычу или разведку и добычу углеводородов при отсутствии горного отвода, не выше 4500 метров и нижней точки залежей углеводородов, указанной в горном отводе или контракте на добычу или разведку и добычу углеводородов при отсутствии горного отвода, 5000 метров и ниже может осуществляться путем исчисления и уплаты альтернативного налога на недропользование взамен платежа по возмещению исторических затрат, налога на добычу полезных ископаемых и налога на сверхприбыль.

Подписной бонус

Подписной бонус - это разовый фиксированный платеж за приобретение права недропользования на контрактной территории (участке недр), а также при расширении контрактной территории (участка недр) в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан. (ст. 759 НК РК)

Декларация по подписному бонусу ФНО 510.00 представляется плательщиком подписного бонуса в налоговый орган по месту нахождения не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

Налоговым периодом по подписному бонусу является календарный квартал, в котором наступил срок уплаты подписного бонуса.

Сумма подписного бонуса по лицензии на недропользование, за исключением лицензии, выдаваемой по результатам аукциона, исчисляется исходя из ставки, выраженной в размере месячного расчетного показателя, действующего на дату уплаты подписного бонуса, и регламентирована ст. 762 НК РК.

Платеж по возмещению исторических затрат

Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2025 года № 695 утверждены формы налоговой отчетности с пояснением по их составлению и Правила их представления с 01 января 2026 года. В перечне форм налоговой отчетности Декларация по платежу по возмещению исторических затрат (форма 560.00) отсутствует.

Таким образом, Декларация по платежу по возмещению исторических затрат (форма 560.00) за 2026 год не сдается. Показатели по платежу по возмещению исторических затрат включены в отдельное приложение к ФНО 590.00.

Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых, рентному налогу на экспорт, платежу по возмещению исторических затрат и роялти на твердые полезные ископаемые, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (форма 590.00) представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых является календарный квартал.

Альтернативный налог на недропользование

Декларация по альтернативному налогу на недропользование формы 600.00 представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Для альтернативного налога на недропользование налоговым периодом является календарный год.

Роялти

Декларация по роялти, по бонусу добычи, по доле Республики Казахстан по разделу продукции, по дополнительному платежу недропользователя, осуществляющего деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции форма 500.00 составляется недропользователями, осуществляющими деятельность в соответствии с контрактом на недропользование или соглашением (контрактом) о разделе продукции (далее - Контракт на недропользование).

Налоговым периодом является календарный квартал.

Декларация представляется недропользователями в орган государственных доходов по месту нахождения не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом 

Налог на добычу полезных ископаемых

Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых, рентному налогу на экспорт, платежу по возмещению исторических затрат и роялти на твердые полезные ископаемые, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (форма 590.00).

Форма изменена, так-как она объединила показатели отмененных деклараций по форме 560.00 Декларация по платежу по возмещению исторических затрат и форме 570.00 Декларация по рентному налогу на экспорт. 

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых является календарный квартал.

Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не позднее 15 числа второго месяца, следующего за налоговым периодом.

Налог на сверхприбыль

Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2025 года № 695 утверждены формы налоговой отчетности с пояснением по их составлению и Правила их представления с 01 января 2026 года. В перечне форм налоговой отчетности Декларация по налогу на сверхприбыль (форма 540.00) отсутствует.

Таким образом,  Декларация по налогу на сверхприбыль (форма 540.00) за 2026 год не сдается. Показатели по налогу на сверхприбыль включены в Приложение 12 к ФНО 150.00 Декларация по корпоративному подоходному налогу и налогу на сверхприбыль.

Декларация по корпоративному подоходному налогу и налогу на сверхприбыль (ФНО 150.00) представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Для налога на сверхприбыль налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Мониторинг крупных налогоплательщиков

Согласно ст. 144 НК РК недропользователи включены в перечень участников мониторинга крупных налогоплательщиков в отношении которых осуществляется мониторинг крупных налогоплательщиков.

В перечень участников включены следующие недропользователи:

1) поверенное лицо (оператор) и (или) недропользователь (недропользователи), указанные в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшем обязательную налоговую экспертизу, и (или) осуществляющие деятельность на нефтегазоконденсатном или морском месторождении;

2) недропользователь, который на 1 октября года, предшествующего году введения в действие перечня участников, соответствует следующим условиям:

• с недропользователем заключен контракт на разведку, добычу, совмещенную разведку и добычу полезных ископаемых, за исключением контрактов на разведку, добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод;

• недропользователь отнесен к категории градообразующих юридических лиц в соответствии с перечнем, утверждаемым центральным уполномоченным органом в сфере региональной политики;

Исполнение налогового обязательства недропользователями

Согласно ст. 754 НК РК исчисление налоговых обязательств по налогам и платежам в бюджет по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательств по их уплате, за исключением случаев, указанных в пункте 1 статьи 755 и статье 756 НК РК.

Недропользователь-нерезидент, осуществляющий деятельность по контракту на недропользование, дополнительно подлежит налогообложению в соответствии со статьями 688 – 691 НК РК.

Исполнение налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, не освобождает недропользователя от исполнения налогового обязательства по осуществлению деятельности, выходящей за рамки контракта на недропользование, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на дату возникновения налогового обязательства.

Физические лица, имеющие право недропользования, исполняют налоговые обязательства по деятельности, осуществляемой в рамках такого права, по специальным платежам и налогам недропользователей и ведению раздельного налогового учета в порядке, определенном для недропользователей – юридических лиц.

Недропользователи до 1 января 2026 года

Недропользователи – физические или юридические лица, обладающие правом проведения операций по недропользованию, включая нефтяные операции, и (или) водопользованию на территории Республики Казахстан в соответствии с законами Республики Казахстан;

В свою очередь, под операциями по недропользованию понимаются работы, относящиеся к геологическому изучению недр, разведке и (или) добыче полезных ископаемых, в том числе связанные с разведкой и добычей подземных вод, лечебных грязей, разведкой недр для сброса сточных вод, а также по строительству и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанные с разведкой и (или) добычей. 

Право проведения операций по недропользованию возникает на основании контракта на недропользование, которым в целях Налогового кодекса признается договор между компетентным органом или уполномоченным органом по изучению и использованию недр или местным исполнительным органом в соответствии с компетенцией, установленной законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, и физическим и (или) юридическим лицом на проведение разведки, добычи, совмещенной разведки и добычи полезных ископаемых либо строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей, либо на государственное геологическое изучение недр. 

Для целей Налогового кодекса к контракту на недропользование также относятся лицензии на недропользование и другие виды предоставления права недропользования и (или) водопользования. Следует отметить, что в соответствии с положениями главы 34 Кодекса РК «О недрах и недропользовании», деятельность старателей также осуществляется на основании соответствующей лицензии. 

На основании изложенного под лицами, осуществляющими деятельность в сфере недропользования, в том числе деятельность старателей, понимаются физические и юридические лица, обладающие правом проведения операций по недропользованию. 

Согласно ст. 720 НК РК - 1. При проведении операций по недропользованию в рамках контрактов на недропользование, заключенных в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, недропользователи уплачивают все налоги и платежи в бюджет, установленные настоящим Кодексом.

2. Настоящий раздел устанавливает порядок исполнения налоговых обязательств по специальным платежам и налогам недропользователей, а также особенности исполнения налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции.

3. Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

      1) подписной бонус;

      2) платеж по возмещению исторических затрат;

      3) альтернативный налог на недропользование;

      4) роялти;

      5) долю Республики Казахстан по разделу продукции;

      6) налог на добычу полезных ископаемых;

      7) налог на сверхприбыль.

Недропользователи, осуществляющие деятельность в соответствии с контрактом на недропользование или соглашением (контрактом) о разделе продукции (далее - Контракт на недропользование), в которых налоговый режим установлен согласно пункту 1 статьи 722 Налогового кодекса составляют Декларацию по роялти, по бонусу добычи, по доле Республики Казахстан по разделу продукции, по дополнительному платежу недропользователя ФНО 500.00 

Декларация по подписному бонусу ФНО 510.00-  составляется физическими и юридическими лицами отдельно по каждому контракту на недропользование, заключенному в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Декларация (расчет) об исполнении налогового обязательства в натуральной форме ФНО 531.00- составляется недропользователем, осуществляющим передачу полезных ископаемых в счет исполнения налогового обязательства по уплате в натуральной форме налога на добычу полезных ископаемых, рентного налога на экспорт, роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции, установленных соглашениями (контрактами) о разделе продукции, контрактом на недропользование, утвержденным Президентом РК и контрактами на недропользование и получателем от имени государства, реализующим полезные ископаемые самостоятельно или через лицо, уполномоченное получателем от имени государства на осуществление такой реализации, в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование.

Декларация по налогу на сверхприбыль ФНО - 540.00  составляется недропользователями по каждому отдельному контракту на недропользование, за исключением осуществляющих деятельность по соглашениям (контрактам) о разделе продукции, контрактам на разведку и (или) добычу твердых полезных ископаемых, подземных вод и (или) лечебных грязей при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других групп полезных ископаемых, а также по контрактам на строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей.

Декларация по платежу по возмещению исторических затрат по ФНО 560.00 составляется недропользователями, заключившими контракт на недропользование в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, по месторождениям полезных ископаемых, по которым государство понесло затраты на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории до заключения контракта на недропользование.

Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых ФНО 590.00 составляется плательщиками налога на добычу полезных ископаемых, недропользователями, осуществляющие добычу углеводородов, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, по которым не уплачен налог на добычу полезных ископаемых и (или) роялти, в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование, за исключением недропользователей, осуществляющих деятельность исключительно в рамках лицензии на старательство.

Декларация по альтернативному налогу на недропользование ФНО 600.00 составляется юридическими лицами-недропользователями в соответствии со статьей 766 НК РК.