Декларация по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00).

С 1 января 2025 года форма 240.00 упразднена. 

Этот отчет сдавали физические лица – резиденты РК, получившие имущественный и прочие доходы, а также физические лица-резиденты, имеющие недвижимое имущество, ценные бумаги, долю участия в юридическом лице за пределами Республики Казахстан.

С 1 января 2025 года

До 1 января 2025 года

С 1 января 2025 года

С 1 января 2025 года участникам всеобщего декларирования форму 240.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу» сдавать не нужно. Все сведения по доходам за пределами РК должны быть отражены в Форме 250.00 «Декларация об активах и обязательствах» (входная форма для всеобщей декларации) и Форме 270.00 «Декларация о доходах и имуществе физического лица» (последующая форма для декларирования).

С 2021 года Казахстан поэтапно вводит всеобщее декларирование доходов и активов физических лиц, чтобы повысить прозрачность, расширить налоговую базу и снизить коррупцию и теневую экономику.

При вхождении в систему всеобщего декларирования подаётся входная декларация об активах и обязательствах — форма 250.00:

• Указывается всё имущество за рубежом (недвижимость, транспорт, счета в иностранных банках свыше порога, доли участия, ценные бумаги и др.).
• В Казахстане — доли по ДДУ, ценные бумаги, инвестиционное золото, интеллектуальная собственность, наличные свыше лимита, и др.

Декларация об активах и обязательствах (форма 250.00) представляется по месту жительства (пребывания) - не позднее 15 сентября года, в котором возникла обязанность по представлению декларации. В 2025 году сдаем Декларацию за 2024 год.

Отметим, что уплата ИПН, исчисленного с облагаемого дохода физического лица по итогам календарного года, производится не позднее 25 сентября года, следующего за отчетным годом.

Кто обязан представить Декларацию об активах и обязательствах (форма 250.00) в 2025 году

В 2025 году Декларацию по форме 250.00 (по состоянию на 31.12.2024 г.) обязаны предоставить следующие лица.

1. Кандидаты на госслужбу и выборные должности, а также иные лица, на которых возложена обязанность задекларировать свои активы в соответствии с законодательством РК:

• Конституционный закон «О выборах в РК»;
• Закон «О противодействии коррупции»;
• Законы «О банках и банковской деятельности», «О страховой деятельности», «О рынке ценных бумаг».

2. Граждане и резиденты РК при наличии на 31 декабря 2024 года имущества за пределами Казахстана, в том числе:

• имущество, подлежащее государственной регистрации (недвижимость, транспортные средства, воздушные и морские суда и т.д.);
• деньги на счетах в иностранных банках — в общей сумме свыше 1 000 МРП (в 2024 году — 3 692 000 тенге);
• инвестиционное золото;
• доли участия в юридических лицах за пределами РК;
• доли в жилищном строительстве;
• ценные бумаги, производные финансовые инструменты иностранных эмитентов;
• денежные средства на иностранных брокерских счетах;
• объекты интеллектуальной собственности, авторского права за границей;
• задолженность других лиц перед декларантом (дебиторская) и/или его задолженность перед другими лицами (кредиторская) — за рубежом, при наличии подтверждающих документов: 
  1) нотариально удостоверенный договор - с физическими лицами;
  2) акт сверки и договор – с юридическим лицом и /или ИП, в том числе, являющимся нерезидентом;
  3) решение суда.

Также декларант вправе указать иное имущество стоимостью свыше 1 000 МРП, если его стоимость по состоянию на 31 декабря 2024 года подтверждена отчетом об оценке, составленным не позднее срока представления декларации — до 15 сентября 2025 года.

3. Граждане и резиденты РК, имеющие  цифровые активы за рубежом.

4. Лица, занимающиеся частной практикой, — нотариусы, адвокаты, медиаторы, частные судебные исполнители и др.

Если ранее уже подавали форму 250.00, то повторно сдавать её не требуется, за исключением кандидатов на госслужбу, выборные должности и лиц, указанных выше в пункте 1. Однако если вы обязаны подать декларацию, но не сделали этого, налоговые органы направят соответствующее уведомление.

Что декларировать на входе

В форме 250.00 отражается информация о наличии:

1) имущества, по которому права и (или) сделки подлежат государственной или иной регистрации в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства:

• недвижимое имущество, земельные участки и (или) земельные доли, воздушные и морские суда, суда внутреннего водного плавания, суда плавания "река-море";
• транспортные средства, специальная техника и (или) прицепы;
• деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами РК, в сумме, совокупно превышающей по всем банковским вкладам 1 000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 31 декабря отчетного налогового периода.

2) имущества в РК и (или) за ее пределами:

• доля в строительстве недвижимости по договору о долевом участии в строительстве;
• доля участия в уставном капитале юридического лица, созданном за пределами РК;
• ценные бумаги, за исключением производных ценных бумаг, базовым активом которых являются ценные бумаги, эмитенты которых зарегистрированы на территории РК, цифровые активы;
• инвестиционное золото;
• объекты интеллектуальной собственности, авторского права;
• деньги на иностранных брокерских счетах;
• наличные деньги, которые указываются в сумме, не превышающей предел 10 000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 31 декабря года, предшествующего году представления декларации об активах и обязательствах физического лица;
• задолженность других лиц перед физическим лицом (дебиторской задолженности) и (или) задолженности физического лица перед другими лицами (кредиторской задолженности), образовавшиеся на дату составления декларации:

• между физическими лицами, – при наличии нотариально удостоверенного договора (сделки, соглашения), являющегося основанием возникновения обязательства или требования, заключенного с физическим лицом.
• между физическим лицом и юридическим лицом и (или) индивидуальным предпринимателем, в том числе являющимся нерезидентом, – при наличии акта сверки и договора гражданско-правового характера, за исключением задолженности банкам и организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций, микрофинансовым организациям, созданным в соответствии с законодательством РК;
• подтвержденная вступившим в законную силу решением суда.

3) физическое лицо вправе указать другое имущество стоимостью за единицу свыше 1 000 МРП при наличии стоимости на 31 декабря отчетного налогового периода, определенной в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности либо законодательством иностранного государства (оценочная стоимость должна быть определена не позднее срока представления декларации).

Согласно ст. 272 КоАП непредставление в ОГД налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами РК, - на первый раз влечет предупреждение. При повторном нарушении в течение года - штраф 15 МРП (в 2025 году - 58 980 тенге).

За представление неполных, недостоверных сведений в декларации об активах и обязательствах (форма 250.00) на первый раз - предупреждение. За повторное нарушение в течение года - штраф в размере 3 МРП (в 2025 году - 11 796 тенге).

Согласно ст. 275 КоАП, за сокрытие объектов налогообложения установлен штраф в размере 200% от суммы неуплаченных налогов. За повторное нарушение в течение года - штраф в размере 300% от суммы неуплаченных налогов.

Кто обязан представить Декларацию о доходах и имуществе (форма 270.00) в 2025 году

Обязаны представить декларацию о доходах и имуществе (форма 270.00):

1. государственные служащие и приравненные к ним лица, а также их супруги;
2. крупные участники банков, рынка ценных бумаг и страховых организаций, а также их супруги;
3. руководители, учредители (участники) юридических лиц, владеющие более чем 10 процентами доли в уставном капитале (акций акционерных обществ), а также их супруги-резиденты, за исключением учредителей (участников) некоммерческих организаций;
4. лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, частные судебные исполнители, медиаторы);
5. лица, получившие доходы, подлежащие самостоятельному налогообложению (доходы от аренды имущества; вознаграждения по зарубежным банковским счетам; доходы от операций с цифровыми активами; иные доходы, по которым налог не удерживался у источника выплаты), за исключением доходов от ИП;
6. лица, имеющие денежные средства на счетах в иностранных банках, если их сумма в совокупности превышает 1000 МРП (в 2025 году - 3 932 000 тенге);
7. лица, имеющие за рубежом имущество, по которому права и (или) сделки подлежат государственной или иной регистрации в компетентном органе иностранного государства (недвижимость, транспортные средства и т.д.);
8. лица, имеющие в собственности цифровые активы;
9. лица, которые в течение отчетного налогового периода приобретали имущество, совокупной стоимостью свыше 20 000 МРП (в 2025 году - 78 640 000 тенге), в том числе за пределами РК:
   - недвижимость;
   - транспортные средства;
   - доли участия в уставном капитале юридического лица;
   - ценные бумаги;
   - производные финансовые инструменты (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива);
   - доли участия в жилищном строительстве;
   - инвестиционное золото.
10. лица, которые представили налоговому агенту заявление о применении налоговых вычетов в виде предварительной суммы прочих вычетов.

То есть теперь Законом от 15 июля 2025 года дополнены категории лиц, обязанных отражать в декларации сведения о приобретении/отчуждении имущества, а также об источниках покрытия расходов на приобретение. Так, помимо лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции» возложена такая обязанность, также представляют:

• крупные участники банка, страховой (перестраховочной) организации, управляющие инвестиционным и их супруги-резиденты;
• руководители, учредители (участники) юридических лиц, владеющие более чем 10 процентами доли в уставном капитале (акций акционерных обществ), а также их супруги-резиденты;
• лица, которые в течение отчетного налогового периода приобретали имущество, совокупной стоимостью свыше 20 000 МРП.

1) доходах, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, за исключением подлежащих декларированию доходов ИП от предпринимательской деятельности;

2) налоговых вычетах;

3) приобретении и (или) отчуждении имущества за пределами РК, в том числе на безвозмездной основе;

4) требовании по зачету и возврату суммы превышения по ИПН, в том числе в случае применения налогового вычета, определенного ст. 351 НК РК, c указанием согласия физического лица на представление банковскими учреждениями сведений о расходах физического лица на погашение вознаграждения по ипотечным жилищным займам, полученным на приобретение жилья в РК.

5) деньгах на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами РК, в сумме, в совокупности, превышающей 1000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 31 декабря отчетного налогового периода;

6) имуществе, имеющемся по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода на праве собственности физического лица:

• имуществе, которое подлежит государственной или иной регистрации (учету) либо права и (или) сделки по которому подлежат государственной или иной регистрации (учету) в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства;
• ценных бумагах, эмитенты которых зарегистрированы за пределами РК, цифровых активах;
• инвестиционном золоте;
• доле участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами РК

7) задолженности других лиц перед физическим лицом (дебиторской задолженности) и (или) задолженности физического лица перед другими лицами (кредиторской задолженности) за пределами РК, образовавшиеся на дату составления декларации:

• между физическими лицами, – при наличии нотариально удостоверенного договора (сделки, соглашения), являющегося основанием возникновения обязательства или требования, заключенного с физическим лицом (задолженность, должна быть нотариально удостоверена в срок не позднее срока представления декларации);
• между физическим лицом и юридическим лицом и (или) индивидуальным предпринимателем, в том числе являющимся нерезидентом, – при наличии акта сверки и договора гражданско-правового характера, за исключением задолженности банкам и организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций, микрофинансовым организациям, созданным в соответствии с законодательством РК;
• подтвержденная вступившим в законную силу решением суда.

8) физические лица:

• лица, на которых в соответствии с Законом "О противодействии коррупции" возложена обязанность по представлению декларации о доходах и имуществе;
• крупные участники банка, страховой (перестраховочной) организации, управляющие инвестиционным портфелем в соответствии с законами Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан", "О страховой деятельности", "О рынке ценных бумаг", а также их супруги-резиденты;
• руководители, учредители (участники) юридических лиц, владеющие более чем 10 процентами доли в уставном капитале (акций акционерных обществ), а также их супруги-резиденты, за исключением учредителей (участников) некоммерческих организаций;
• лица, которые в течение отчетного налогового периода приобретали имущество стоимостью свыше 20 000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 31 декабря отчетного налогового периода, в РК и (или) за ее пределами.

Отражают в форме 270.00 сведения о приобретении и (или) отчуждении имущества, а также об источниках покрытия расходов на приобретение в течение отчетного налогового периода следующего имущества, в том числе за пределами РК:

• недвижимого имущества, подлежащего государственной или иной регистрации, а также имущества, по которому права и (или) сделки подлежат государственной или иной регистрации;
• механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации;
• доли участия в уставном капитале юридического лица;
• ценных бумаг, цифровых активов;
• инвестиционного золота;
• производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива);
• доли участия в жилищном строительстве.

9) физические лица, принимающие в соответствии с Законом "О противодействии коррупции" антикоррупционное ограничение по открытию и владению счетами (вкладами) в иностранных банках, расположенных за пределами РК, хранению наличных денег и ценностей в иностранных банках, расположенных за пределами РК, в декларации о доходах и имуществе отражают информацию о наличии денег в иностранных банках, находящихся за пределами РК, вне зависимости от суммы банковского вклада.

Декларация о доходах и имуществе (форма 270.00) представляется по месту жительства (пребывания) - не позднее 15 сентября года, в котором возникла обязанность по представлению декларации. В 2025 году сдаем Декларацию за 2024 год.

Декларацию в электронной форме можно представить через веб-порталы:

• «Кабинет налогоплательщика»;
• «Электронное правительство»;
• мобильное приложение e-Salyq Azamat; 
• мобильное приложение eGov mobile;
• приложения банков.

На бумажном носителе: по почте или в явочном порядке.

Уплата ИПН, исчисленного с облагаемого дохода физического лица по итогам календарного года, производится не позднее 25 сентября года, следующего за отчетным годом.

До 1 января 2025 года

Перечень приложений к Декларации по ИПН

Кто обязан сдавать Декларацию по ИПН 

Отчетность и срок уплаты Декларации по ИПН 

Ответственность

Перечень приложений к Декларации по ИПН 

Декларация по индивидуальному подоходному налогу состоит из самой декларации (форма 240.00) и приложений к ней (формы с 240.01 по 240.04), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.

• приложение формы 240.01 – Доходы лиц, занимающихся частной практикой;
• приложение формы 240.02 – Доходы из иностранных источников, суммы уплаченного иностранного налога и зачета;
• приложение формы 240.03 – Доход, подлежащий освобождению от налогообложения в соответствии с международными договорами;
• приложение формы 240.04 – Налогообложение финансовой прибыли контролируемой иностранной компании.

Кто обязан сдавать Декларацию по ИПН

Декларацию по ИПН формы 240.00 обязаны сдавать физические лица:

• получившими имущественный доход, в том числе доход от реализации имущества, находящегося за пределами Республики Казахстан, а также другие доходы;
• получившими доходы из источников за пределами Республики Казахстан;
• трудовыми иммигрантами-резидентами;
• занимающимися частной практикой;
• имеющими деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, за исключением физических лиц, у которых возникает обязательство по представлению декларации об активах и обязательствах (форма 250.00); имеющими на праве собственности недвижимое имущество, ценные бумаги, долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан, за исключением физических лиц, у которых возникает обязательство по представлению декларации об активах и обязательствах (форма 250.00);
• нерезидентами в соответствии с разделом 19 Налогового кодекса

Декларацию по ИПН формы 240.00 не сдают физические лица, которые не продавали  недвижимое имущество и не имеют счета в иностранном банке или имущество за рубежом.

Отчетность и срок уплаты Декларации по ИПН

Отчетный период - год.  Декларация по ИПН формы 240.00  представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Рассчитывается ИПН физическим лицом самостоятельно путём применения ставки 10% к облагаемому доходу, определяемому согласно ст. 357 НК РК.

Перечислить в бюджет ИПН физические лица обязаны после отчетного периода, не позднее 10 апреля. Обязательство по уплате ИПН возникает с имущественного дохода и рассчитывается по ставке 10%.

Ответственность

Физическое лицо может быть подвергнуто двум наказаниям:

• за непредставление налоговой отчётности штраф 15 – 70 МРП (в зависимости от субъекта предпринимательства) при повторном нарушении, а на первый раз будет предупреждение ст. 272 КоАП;
• за сокрытие физическим лицом сведений о наличии имущества на праве собственности за пределами Республики Казахстан, а также денег на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, подлежащих отражению в декларации по ИПН, совершенное путем их неотражения в декларации по ИПН, – влечет штраф в размере 100 МРП (п. 3 ст.275 КоАП