С 1 января 2019 года введен в действие МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (МСФО 9) - новая модель обесценения финансовых инструментов - ожидаемых кредитных убытков. Согласно новой модели, обесценение по финансовому инструменту признается при первоначальном признании и сопровождает его до самого выбытия.
Данная модель планирования кредитных убытков заключается в отслеживании и определении кредитного риска по финансовым инструментам  и поэтому потребует от бухгалтеров значительного объема профессионального суждения в определении подходов, оценок, допущений.
Модель ожидаемых кредитных убытков применяется к долговым инструментам, оцениваемым по амортизированной стоимости и оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, то есть к активам, приносящим процентный доход.

Учет по новой модели можно разделить на три этапа в зависимости от изменений кредитного риска с момента первоначального признания финансового инструмента:

1 этап. Кредитный риск по состоянию на текущую отчетную дату существенно не повысился с момента первоначального признания, на данном этапе оценочный резерв под убытки определяется на текущую отчетную дату в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам.

2 этап. Значительное повышение кредитного риска с момента первоначального признания финансового инструмента на этом этапе по состоянию на каждую отчетную дату признается оценочный резерв под убытки, величина которого равна ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

3 этап. Наступление дефолта на данном этапе величина оценочного резерва под убытки будет равна ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

При этом процентная выручка рассчитывается методом эффективной процентной ставки на 1 и 2 этапах путем применения эффективной процентной ставки к валовой балансовой стоимости финансового инструмента (без учета резерва под ожидаемые убытки), а на 3 этапе - путем применения эффективной процентной ставки к его амортизированной балансовой стоимости (с учетом резерва под ожидаемые убытки).

Значительность изменения кредитного риска с момента первоначального признания зависит от риска наступления дефолта при первоначальном признании. Для этого необходимо сравнить риск наступления дефолта по финансовому инструменту по состоянию на отчетную дату с риском наступления дефолта по финансовому инструменту на дату первоначального признания и проанализировать обоснованную и подтверждаемую информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий, которая указывает на значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания инструмента.

Ожидаемые кредитные убытки по финансовому инструменту определяются способом, который отражает:

- непредвзятую и взвешенную с учетом вероятности сумму, определенную путем оценки диапазона возможных результатов;

- временную стоимость денег;

- обоснованную и подтверждаемую информацию о прошлых событиях, текущих условиях и прогнозируемых будущих экономических условиях.

Поскольку ожидаемые кредитные убытки учитывают сумму и сроки выплат, кредитный убыток возникает даже в том случае, если организация ожидает получить всю сумму в полном объеме, но позже, чем предусмотрено договором.

Согласно МСФО 9, признание кредитных убытков осуществляется путем отражения оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки для всех статей, подверженных кредитному риску, и с учетом изменений ожидаемых убытков оценочный резерв пересматривается на каждую отчетную дату.

Оценочный резерв под убытки по финансовому инструменту по состоянию на каждую отчетную дату будет равен сумме:

1) ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия финансового инструмента, если кредитный риск по данному финансовому инструменту значительно увеличился с момента первоначального признания.

2) 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам, если кредитный риск с момента первоначального признания финансового инструмента незначительно увеличился и имеет низкий кредитный риск по состоянию на отчетную дату.