Особенность балансового метода учета временных разниц заключается в ведении налоговой базы активов и обязательств, выявлении разниц в стоимости между БУ и НУ в момент признания активов и обязательств. Расчет итоговой величины временных разниц (т. е. отложенных налоговых активов/обязательств) выполняется по данным о налоговой базе в налоговом учете.

По МСФО 12 текущие и будущие налоговые последствия:

• будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;
• операций и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании.
• «п. 5 . … Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.
  
• Отложенные налоговые активы (ОНА) — это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами; …»
  
• Когда балансовая сумма актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод в будущем будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Это приведет к увеличению расходов по налогу на прибыль. Такая разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством.

Когда налоговая база актива превышает его балансовую стоимость в БУ, сумма вычета по КПН в будущем приведет к уменьшению расходов по налогу на прибыль. Такая разница является вычитаемой временной разницей, а предстоящее уменьшение суммы КПН является отложенным налоговым активом.

Временные разницы классифицируются на два вида: 

• налогооблагаемые и 

• вычитаемые.

Налогооблагаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Вычитаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Для такой классификации используется следующее правило:

Учет ОНА\ОНО производится один раз в конце налогового периода регламентным документом «Закрытие месяца» (меню Операции — Регламентные операции — Закрытие месяца — Расчеты по налогу на прибыль — Отложенные налоговые актива и обязательства).

Временные разницы возникают, например, по ОС как фиксированным активам. Когда, например, амортизация в налоговом учете (II группа) 25% в год, а амортизация в бухгалтерском учете 10% в год, рассчитываете налоговую базу и балансовую стоимость ОС, в отношении которых возникает временная разница из-за амортизации.  В итоге на конец периода балансовая стоимость ОС на конец периода будет больше, чем налоговая база актива на конец периода, и разница между ними - это налогооблагаемая временная разница. К величине этой разницы применяется ставка КПН 20% для определения суммы отложенного КПН. 

Для учета ОНО используется счет 4310 «Отложенные налоговые обязательства по КПН», где учитываются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми ВР.

Для учета ОНА используется счет 2810 «Отложенные налоговые активы», где учитываются суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с:

• вычитаемыми ВР;
  
• переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков.
  

При отражении в бухгалтерском учете счета 4310 и 2810 корреспондируют со счетом 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

К примеру, в налоговом учете убыток переносится на 10 лет, то выгода, связанная с налоговым убытком, который допускается переносить на тот или иной прошлый период с целью возмещения текущего налога за этот период, подлежит признанию в качестве налогового актива.

Типовая корреспонденция счетов по учету отложенных налогов: