Религиозное объединение – это добровольное объединение граждан Республики Казахстан, иностранцев и лиц без гражданства, в установленном законодательными актами Республики Казахстан порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных потребностей;

В соответствии со статьей 6 Закона РК О некоммерческих организациях:

Некоммерческие организации могут быть созданы в форме учреждения, общественного объединения, АО, потребительского кооператива, фонда, религиозного объединения, объединения юридических лиц в форме ассоциации.

Налогообложение некоммерческих организаций по КПН регламентируется статьей 289  Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:

1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;

2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.

Пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса определено, что при соблюдении указанных условий в пункте 1 следующие доходы некоммерческой организации подлежат исключению из совокупного годового дохода:

• доход по договору на осуществление государственного социального заказа;

• вознаграждения по депозитам;

• вступительные и членские взносы;

• взносы участников кондоминиума;

• превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшее по размещенным на депозите деньгам, в том числе по вознаграждениям по ним;

• доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе.

В случае несоблюдения условий, указанных в пункте 1 статьи 289 Налогового кодекса, исключение из совокупного годового дохода не производится.

Все остальные доходы некоммерческой организации, помимо указанных в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется одним из следующих способов:

• исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса, в общей сумме доходов некоммерческой организации;

• на основе данных налогового учета, предусматривающего раздельный учет расходов, произведенных за счет доходов, указанных в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса, и расходов, произведенных за счет других доходов.

Правила ведения раздельного учета определены статьей 194  Налогового кодекса, а общие принципы ведения раздельного налогового учета по КПН - статьей 195 Налогового кодекса.

Таким образом, если религиозное объединение соответствует требованиям пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса, а именно: 

не имеет цели извлечения дохода в качестве такового и не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками, то при составлении годовой налоговой отчетности по КПН может воспользоваться правом на исключение из СГД доходов в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе благотворительной помощи, гранта, спонсорской помощи, денег и другого имущества, полученных на безвозмездной основе, и использование поступивших средств на уставные цели фонда.

Согласно Правилам составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)», утвержденным приказом МФ РК от 20 января 2020 года № 39, некоммерческие организации должны представлять декларацию по КПН по форме 100.00 с обязательным заполнением приложений по форме 100.10 «Налогообложение некоммерческой организации» и форме 100.11 «Безвозмездно полученное (переданное) имущество (благотворительная помощь, спонсорская помощь, деньги, пожертвования и другое имущество)».

Некоммерческая организация, не получающая коммерческие доходы и осуществляющая свою деятельность только за счет доходов, установленных пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса, заполняет только Приложения 100.10 и 100.11, а форма 100.00 представляется с нулевыми показателями.

Таким образом, религиозное объединение является юридическим лицом, применяет общеустановленный режим налогообложения, представляет в налоговые органы форму 100.00 с заполнением приложений 100.10 и 100.11. Если РО не осуществляет никакой предпринимательской деятельности и существует только за счет средств в виде безвозмездно полученного имущества, то оно может воспользоваться льготами, предусмотренными статьей 289 Налогового кодекса, и полностью освобождено от уплаты КПН.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 517 НК, если иное не установлено, плательщиками налога на имущество не являются:

4) религиозные объединения.

Юридические лица, указанные в подпунктах 3) и 4) части первой настоящего пункта, являются плательщиками налога по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду. То есть если РО будет сдавать в аренду помещения, то налог на имущество будет сдаваться в общеустановленном порядке по ставке 1,5% к объекту налогообложения со сдачей форм 701.01 и 700.00.

Согласно пп.4 п.3 статьи 498 НК:

3. не являются плательщиками земельного налога:

7) религиозные объединения.

4. Налогоплательщики, указанные в подпунктах 3) и 7) пункта 3 настоящей статьи, являются плательщиками налога по земельным участкам, переданным в пользование, доверительное управление или по договору имущественного найма (аренда). То есть если РО будет сдавать в аренду земельные участки, то будет уплачивать земельный налог в общеустановленном порядке со сдачей форм 701.01 и 700.00.