Отложенные налоговые активы (ОНА) - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами;

Когда балансовая сумма актива превышает его налоговую базу - сумма налогооблагаемых экономических выгод в будущем будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Это приведет к увеличению расходов по налогу на прибыль. Такая разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством.

Когда налоговая база актива превышает его балансовую стоимость в БУ - сумма вычета по КПН в будущем приведет к уменьшению расходов по налогу на прибыль. Такая разница является вычитаемой временной разницей, а предстоящее уменьшение суммы КПН является отложенным налоговым активом.

Для учета ОНО используется счет 4310 «Отложенные налоговые обязательства по КПН», где учитываются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми ВР.

Для учета ОНА используется счет 2810 «Отложенные налоговые активы», где учитываются суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с:

• Вычитаемыми ВР;
• Переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков.

При отражении в бухгалтерском учете счета 4310 и 2810 корреспондируют со счетом 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».
Определение суммы ОНА/ОНО, подлежащей отражению в балансе и в отчете о прибылях и убытках (разница между расчетной величиной ОНА/ОНО, полученной на предыдущем этапе, и уже имеющейся в балансе).
В связи с изложенным, временная разница между балансовой стоимостью актива по бухгалтерскому учету и налоговой базой актива по КПН, то данная разница должна быть учтена как отложенный налоговый актив по КПН, если балансовая стоимость больше, чем налоговая база, либо отложенное налоговое обязательство, если балансовая стоимость меньше, чем налоговая база.

Таким образом, если Учетной политикой компании предусматривается ведение бухгалтерского учете в соответствии с МСФО, то рассчитываете отложенные налоговые активы и отражаете такие активы в финансовой отчетности.

Учет отложенных налогов регламентируется МСФО 12 «Налоги на прибыль», разделом 29 МСФО для МСБ, НСФО не предусматривает учет отложенных налогов.

Отложенные налоги образуются в связи с возникновением временных разниц, которые являются следствием различий методологии налогового и бухгалтерского учета.

Признание отложенных налогов и их движение в последующем отражается на счетах:

4310 «Отложенные налоговые обязательства по КПН» (ОНО) или 2810 «Отложенные налоговые активы по КПН» (ОНА), в корреспонденции: со счетом 7710 «Расходы по КПН» или если временная разница возникла на счетах капитала, то признание отложенных налогов затрагивает счета капитала (например, при отражении результатов дооценки основных средств в бухгалтерском учете).
Если выполняются условия, предусмотренные МСФО 12 или пунктом 29.29 МСФО для МСБ, то проводится взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств.
Расчет временных разниц и отложенных налогов осуществляется на каждую отчетную дату.

Проводки по учету отложенных налогов: - признание ОНО (или увеличение сальдо ОНО) по временным разницам, связанным с финансовым результатом: Дт 7710 - Кт 4310,

- уменьшение сальдо ОНО по временным разницам, связанным с финансовым результатом: Дт 4310 - Кт 7710,

- признание ОНА (или увеличение сальдо ОНА) по временным разницам, связанным с финансовым результатом Дт 2810 - Кт 7710,

- уменьшение сальдо ОНА по временным разницам, связанным с финансовым результатом Дт 7710 - Кт 2810,

- признание ОНО по временным разницам, связанным с капиталом (прочим совокупным доходом) Дт 5420, 5430,5440 - Кт 4310.

Для расчета отложенных налогов на каждую отчетную дату необходимо придерживаться следующих расчетных процедур (балансовый метод):

- определить балансовые статьи, по которым возникают временные разницы;

- оценить налоговые базы активов и обязательств в соответствии с требованиями НК РК

- определить временные разницы по каждой статье, путем вычитания налоговой базы активов и обязательств из их балансовой стоимости;

- определить вид временных разниц (ОНО или ОНА);

- рассчитать отложенные налоги в отношении временных разниц:

ОНО = Налогооблагаемая временная разница × 20%;

ОНА = Вычитаемая временная разница × 20%.

Далее необходимо определить чистое отложенное налоговое обязательство (актив), сложив все ОНО и ОНА, то есть зачесть отложенные налоги. Если взаимозачет не уместен, их следует показать в отдельности.

6) расчет изменения отложенных налогов как разницы между остатками на начало и остатками на конец отчетного периода.

Данное изменение представляет собой расход (либо доход) по отложенному налогу, который необходимо включить в отчет о прибылях и убытках.

Расходы по налогу на прибыль, отражаемые в отчете о прибылях и убытках включают: расходы по текущему налогу на прибыль и увеличение (уменьшение) расходов при изменении отложенного налога за отчетный период.

Если операции, повлекшие образование временной разницы, признаются непосредственно на счете собственного капитала, то корреспондирующим счетом к счетам отложенных налогов будет счет собственного капитала.