Налогооблагаемый доход - это налоговая база для исчисления КПН или ИПН. Он рассчитывается как разница между совокупным годовым доходом и предусмотренными законодательством расходами, корректировками и налоговыми вычетами. Налог начисляется именно на эту сумму.

Налогооблагаемый доход с 1 января 2026 года

Налогооблагаемый доход до 1 января 2026 года

Налогооблагаемый доход с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

Согласно ст. 235 Налогового кодекса РК объектами обложения КПН являются:

  • налогооблагаемый доход;

Налогооблагаемый доход, убыток определяются по следующей формуле:

      НОД/Уб = СГД – Ум +(–) Кд – В +(–) Кв, где:

      НОД – налогооблагаемый доход, если положительное значение;

      Уб – убыток от предпринимательской деятельности, если отрицательное значение;

      СГД – совокупный годовой доход, определяемый в соответствии с настоящим разделом;

      Ум – уменьшение совокупного годового дохода в соответствии со статьей 255 НК РК;

      Кд – корректировка дохода в соответствии со статьей 256 НК РК;

      В – вычеты, определяемые в соответствии с разделом НК РК;

      Кв – корректировка вычетов в соответствии со статьей 288 НК РК.

Положительное значение, полученное при применении формулы в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РК, признается налогооблагаемым доходом.

Отрицательное значение, полученное при применении формулы в соответствии с  пунктом 1статьи 236 НК РК, признается убытком от предпринимательской деятельности.

На основании ст. 255 НК РК в целях определения налогооблагаемого дохода совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит уменьшению на следующие доходы:

1) дивиденды, кроме полученных постоянным учреждением юридического лица – нерезидента в Республике Казахстан, не соответствующих условиям, определенным подпунктом 7) статьи 681 НК РК;

2) доход лица, осуществляющего цифровой майнинг, от реализации цифровых активов, по которым доход от деятельности по цифровому майнингу определен в соответствии с пунктом 1 статьи 325 НК РК;

3) чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления;

4) доходы некоммерческой организации, предусмотренные пунктом 1 статьи 329 НК РК;

5) стоимость услуг, полученных за счет бюджетных средств в виде государственной нефинансовой поддержки субъектов предпринимательства в соответствии с государственной программой в области развития агропромышленного комплекса Республики Казахстан, программами, утвержденными Правительством Республики Казахстан, оператором которых является НПП.

2. В целях определения налогооблагаемого дохода совокупный годовой доход уменьшается налогоплательщиками, предусмотренными настоящим пунктом, на следующие доходы:

1) доходы организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан, указанные в статье 5-1 Закона Республики Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан"; (действует до 01.01.2029 в соответствии с п.п 3) п.2 ст.848 НК РК.)

2) доходы от уступки права требования, полученные банком второго уровня в связи с выкупом у организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан, ранее уступленных такой организации прав требований по кредитам (займам). (действует до 01.01.2029 в соответствии с п.п. 3) п.2 ст.848 НК РК).

Как отмечено в ст.  337 НК РК  1. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

1) налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, за исключением участников горизонтального мониторинга, – в размере общей суммы, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода:

  • благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

      стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:     

  • некоммерческая организация;

  • организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере.

Положения данного подпункта применяются также в отношении налогооблагаемого дохода по контрактной деятельности недропользователя;

2) налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, указанных в подпункте 1) данного пункта, – в размере общей суммы, не превышающей 4 процента от налогооблагаемого дохода:

  • благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

      стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:    

  • некоммерческая организация;

  • организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере.

Положения данного подпункта применяются также в отношении налогооблагаемого дохода по контрактной деятельности недропользователя;

3) 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда лиц с инвалидностью и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и выплат лицам с инвалидностью;

4) субъекты социального предпринимательства, включенные в реестр субъектов социального предпринимательства, – в размере произведенных расходов на оплату обучения по освоению профессии, профессиональной подготовки, переподготовки или повышения квалификации работников, являющихся:     

  • лицами с инвалидностью;

  • родителями и другими законными представителями, воспитывающими ребенка с инвалидностью;

  • пенсионерами и гражданами предпенсионного возраста (в течение пяти лет до наступления возраста, дающего право на пенсионные выплаты по возрасту);

  • воспитанниками детских деревень и выпускниками детских домов, школ-интернатов для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до двадцати девяти лет;

  • лицами, освобожденными от отбывания наказания из учреждений уголовно-исполнительной (пенитенциарной) системы, в течение двенадцати месяцев после освобождения;

  • кандасами.

Уменьшение налогооблагаемого дохода, предусмотренное настоящим подпунктом, применяется в сумме расходов, произведенных на одного работника за налоговый период, но не более 120-кратного размера месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года.

При изменении статуса работника, предусмотренного частью первой настоящего подпункта, уменьшение размера налогооблагаемого дохода производится исходя из удельного веса месяцев в налоговом периоде, когда работник соответствовал статусу, определенному частью первой настоящего подпункта.

Уменьшение налогооблагаемого дохода по работнику производится однократно и не допускается повторное применение в последующих налоговых периодах;

5) расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.

6) в размере 200 процентов от суммы отнесенных на вычеты в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса расходов на:

  • научно-исследовательские, научно-технические и (или) опытно-конструкторские работы в связи с созданием объекта промышленной собственности, включая работы, по которым имеется охранный документ;

  • приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности у высших учебных заведений, научных организаций, автономных организаций образования, стартап-компаний по лицензионному договору или договору уступки исключительного права с целью коммерциализации результатов научной и (или) научно-технической деятельности.

 2. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды доходов:

1) 50 процентов от суммы вознаграждения по договору лизинга, за исключением неустойки (штрафа, пеней), но не более 50 процентов от суммы налогооблагаемого дохода за отчетный налоговый период, определяемого до уменьшения, предусмотренного настоящей статьей;

2) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

3) вознаграждение по агентским облигациям;

4) вознаграждение по ценным бумагам, выпущенным национальным управляющим холдингом, созданным в рамках мер по оптимизации системы управления институтами развития, финансовыми организациями и развитию национальной экономики;

5) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;

6) доходы от прироста стоимости при реализации агентских облигаций;

7) доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическим лицом – резидентом, или долей участия в юридическом лице – резиденте или консорциуме, созданном в Республике Казахстан, если иное не установлено подпунктами 5) и 10) настоящего пункта, при одновременном выполнении следующих условий:

  • на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

  • такое юридическое лицо – эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

  • имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица – эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

      Указанный в настоящем подпункте срок владения налогоплательщиком акциями или долями участия определяется совокупно с учетом сроков владения акциями или долями участия прежними собственниками, если такие акции или доли участия получены налогоплательщиком в результате реорганизации прежних собственников.

8) доходы от прироста стоимости при реализации долговых ценных бумаг, эмитентом которых является юридическое лицо – резидент, за исключением доходов, указанных в подпунктах 5) и 6) настоящего пункта, а также доходов лица, являющегося резидентом государства с льготным налогообложением, при одновременном выполнении следующих условий:     

  • на день реализации долговых ценных бумаг налогоплательщик владеет данными долговыми ценными бумагами более трех лет;

  • такое юридическое лицо – эмитент не является недропользователем;

  • имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица – эмитента на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

Налогооблагаемый доход до 1 января 2026 года

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 настоящего Кодекса, и вычетами, предусмотренными настоящим разделом.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан.

Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из доходов, указанных в статье 651 Налогового кодекса.

Уменьшение налогооблагаемого дохода регламентировано  ст. 288 Налогового кодекса РК -  

1. Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

1) налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, – в размере общей суммы, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода:

  • сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 настоящего Кодекса;

стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:    

  • некоммерческая организация;

  • организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере;

  • благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении налогооблагаемого дохода по контрактной деятельности недропользователя;

2) налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, указанных в подпункте 1) настоящего пункта, – в размере общей суммы, не превышающей 4 процента от налогооблагаемого дохода:

  • сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 настоящего Кодекса;

стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:

  • некоммерческая организация;

  • организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере;

  • благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении налогооблагаемого дохода по контрактной деятельности недропользователя;

3) 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда лиц с инвалидностью и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат лицам с инвалидностью; .........

Медали для работников облагаются налогами?
Аванс нерезиденту: когда он превращается в доход и облагается налогом
Уменьшение НОД по работникам-инвалидам: форма 100.00?
Разовая премия работника с инвалидностью: расходы на оплату труда, уменьшение НОД?
В случае переоценки будет ли прирост стоимости здания учитываться как доход ТОО и является ли данный доход налогооблагаемым для целей НДС и КПН?
Как списать товар, переданный как спонсорская помощь?
Возникает ли налогооблагаемый доход у физического лица (бывшего учредителя) в части прироста стоимости?
Почему при сдаче формы 270 выходит "Не подлежит разноске" и что делать?
КПН для банков: порядок расчета налогооблагаемого дохода
При безвозмездной укладке асфальта вокруг школы можно применять корректировку СГД?

Возврат к списку