Приобретая работы и услуги от нерезидента казахстанский покупатель –плательщик НДС принимает на себя обязанность уплатить налог с такого оборота - НДС за нерезидента. 

НДС за нерезидента с 1 января 2026 года

НДС за нерезидента до 1 января 2026 года

НДС за нерезидента с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

В рамках налоговой реформы изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года, коснулись НДС.

С 1 января 2026 года предельный порог оборота, при превышении которого необходимо встать на регистрационный учет по НДС – оборот, равный 10 000 МРП, действующего на 1 января соответствующего финансового года. (ст. 99 НК РК)

Основная ставка налога на добавленную стоимость составляет 16 % и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта. (ст. 503 НК РК).

Декларация по НДС  (ФНО 300.00) представляется не ранее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. 

Основание - статья 505 Налогового кодекса РК.

Согласно Налоговому кодексу нерезидент обязан платить налог в Казахстане, если получает доходы из источников в РК.

Ставка НДС

Налоговый период и налоговая декларация

Срок уплаты НДС

Оборот по приобретению работ, услуг от нерезидента

ЭСФ за нерезидента 

Ставка НДС

Основная ставка налога на добавленную стоимость составляет 16 % и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта. (ст. 503 НК РК).

НДС 5 % - с 1 января 2026 года, 

НДС 10% - с 1 января 2027 года от размера облагаемого оборота по реализации и импорта:

• лекарственных средств, за исключением товаров, реализованных в рамках ГОБМП и ОСМС, а также для лечения орфанных заболеваний;

• медицинских изделий, комплектующих медицинских изделий, а также технических вспомогательных (компенсаторных) средств.

• от размера облагаемого оборота по реализации медицинских услуг, в т.ч. оказываемых в комплексе, за исключением реализованных в рамках ГОБМП и ОСМС, а также для лечения орфанных заболеваний.

НДС 10% - от размера оборота по реализации отечественных периодических печатных изданий.

Дополнительная сумма НДС, относимого в зачет - 80% - для лиц, осуществляющих производство, переработку сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), включая крестьянские или фермерские хозяйства, определенные статьей 490 Налогового кодекса.

Налоговый период и налоговая декларация

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал.

Плательщик НДС,  обязан представить декларацию по НДС  (ФНО 300.00) один раз в квартал) в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не ранее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. (ст. 505 НК РК) 

ВАЖНО! Пунктом 8 статьи 480 Налогового кодекса установлено, что плательщик НДС до сдачи Декларации по НДС (форма 300.00) в ИС ЭСФ производит отметку по суммам НДС, относимым в зачет.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить ликвидационную декларацию по налогу на добавленную стоимость:    

• при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 103 НК РК.

• при ликвидации в порядке, предусмотренном главой 7 НК РК.

Срок уплаты НДС

Согласно ст. 506 НК РК НДС подлежит уплате в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки:

1) не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, – сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за каждый налоговый период, а также исчисленного НДС за нерезидента.

 2) в сроки, определенные таможенным законодательством Республики Казахстан, – сумма налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам;

3) не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной декларации по НДС– сумма НДС, отраженного в такой декларации, в случае снятия плательщика налога на добавленную стоимость с регистрационного учета по НДС.

НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (жительства) налогоплательщиков не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

В случае изменения в сторону увеличения цены импортированных товаров в соответствии с пунктом 8 статьи 518 НК РК НДС по импортированным товарам уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором участники договора (контракта) изменили цену импортированных товаров. (ст. 530 НК РК)

Оборот по приобретению работ, услуг от нерезидента

Выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается РК, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС. (ст. 454 НК РК)

Плательщик НДС по приобретенным работам, услугам от нерезидента, местом реализации которых признается РК, выписывает счет-фактуру в порядке, предусмотренном главой 50 НК РК.

Работы, услуги, не являются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента, если:

1) выполненные работы, оказанные услуги являются работами, услугами, перечисленными в статье 474 НК РК;

2) стоимость таких работ, услуг включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, по которой НДС на ввозимые товары уплачен в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с таможенным законодательством РК;

3) работы выполнены и услуги оказаны юридическим лицам, при условии приобретения таких работ, услуг для осуществления видов деятельности, включенных в перечень приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий, утверждаемый уполномоченным органом в сфере информатизации по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию, уполномоченным органом в области технического регулирования и уполномоченным органом;

4) стоимость таких работ, услуг включена в размер облагаемого импорта по которому НДС на ввозимые товары из государств – членов ЕАЭС уплачен в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с главой 52 НК РК;

5) выполненные работы, оказанные услуги являются оборотом структурного подразделения юридического лица – нерезидента;

6) в стоимость услуг в электронной форме, полученных от нерезидента, включена сумма НДС, уплаченная иностранной компанией в соответствии с разделом 21 НК РК.

Подтверждением включения иностранной компанией в стоимость услуги в электронной форме суммы НДС является выделенная сумма налога в акте выполненных работ, оказанных услуг или ином документе, подтверждающем факт оказания услуг.

ЭСФ за нерезидента 

В соответствии со статьей 454 п.1 НК РК обязанность по выписке ЭСФ возникает у получателя работ или услуг, если одновременно соблюдены следующие условия:

• получатель является плательщиком НДС в Республике Казахстан;
• работы или услуги приобретены у нерезидента, не состоящего на регистрационном учете по НДС в РК;
• услуги (работы) оказаны на возмездной основе;
• место реализации работ или услуг признается территорией Республики Казахстан;
• операция образует облагаемый оборот по НДС.

Таким образом, в отличие от внутренних операций, при работе с нерезидентами именно казахстанский получатель принимает на себя функции по начислению НДС и оформлению ЭСФ.

Специальный срок по ЭСФ за нерезидента

Согласно статье 493 НК РК для операций по приобретению работ и услуг у нерезидента установлен специальный порядок:

• ЭСФ выписывается только после уплаты НДС за нерезидента в бюджет;
• срок выписки — не позднее 5 календарных дней с даты фактической уплаты НДС.

Данный подход следует из системного применения статьи 493 п.9 НК РК и разъяснений налоговых органов.

Датой совершения оборота по работам и услугам признается дата их фактического выполнения (оказания) согласно статье 460 п.3 НК РК. На практике такой датой, как правило, является:

• дата подписания акта выполненных работ (оказанных услуг);
• либо дата иного документа, подтверждающего факт оказания услуг, если акт не предусмотрен договором.

Рекомендуется закрепить данный подход в учетной политике и договорных условиях, особенно при электронном документообороте и трансграничных услугах. 

По большинству операций НДС относится в зачет по дате получения товаров, работ или услуг, а не по дате выписки ЭСФ, согласно статье 481 п.1 НК РК.

Однако для операций с нерезидентами действует специальная логика.

Общий подход (внутренние операции)

• НДС относится в зачет по дате получения ТРУ, при наличии корректно оформленных документов.

Работы и услуги нерезидента

По приобретению работ и услуг у нерезидента НДС относится в зачет:

• по дате выписки ЭСФ за нерезидента,

то есть после:

1. уплаты НДС в бюджет,
2. оформления ЭСФ в ИС ЭСФ.

Основание — применение статьи 481 п. 3 НК РК с учетом особенностей статьи 454 НК РК. 

НДС за нерезидента до 1 января 2026 года

Обязанность по уплате НДС за нерезидента

Ставки налога на добавленную стоимость

Налоговый период по НДС

Сроки уплаты НДС

Обязанность по уплате НДС за нерезидента

Согласно п.1 ст. 367 Налогового кодекса РК, плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

• ИП, лица, занимающиеся частной практикой; юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через структурные подразделения;

• лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан .

Также, на основании п.1 ст.373 Налогового кодекса РК обязанность по уплате НДС за нерезидента возникает при закупке работ и услуг от нерезидента, если резидент РК стоит на учете по НДС в РК.

Обязанность резидента РК, состоящего на учете по НДС, уплатить налог за нерезидента при закупе у него работ и услуг регулируется ст. 373, 378, 382 и 441 НК РК.

Ставки налога на добавленную стоимость

1. Ставка налога на добавленную стоимость составляет 12 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

2. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, указанные в главе 44 настоящего Кодекса, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

НДС при оборотах по реализации:

• товаров на экспорт;
• услуг по международным перевозкам;
• ГСМ, осуществляемой аэропортами при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки;
• товаров на территорию СЭЗ;
• аффинированного золота из сырья собственного производства;
• товаров собственного производства и нестабильного конденсата в рамках контракта на недропользование;
• оборот по реализации товаров, предусмотренных статьей 393 Налогового кодекса

Налоговый период по НДС

Налоговым периодом является календарный квартал.

Плательщик налога на добавленную стоимость, указанный в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса, обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость ФНО 300.00 в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено настоящей статьей.

Начисленный и уплаченный в бюджет НДС за нерезидента отражается в приложении 300.05 декларации по НДС (ФНО 300.00).

Сроки уплаты НДС

НДС подлежит уплате в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки:

1) не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, – сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за каждый налоговый период, а также исчисленного налога на добавленную стоимость за нерезидента, за исключением налога на добавленную стоимость, указанного в подпунктах 2) и 3) части первой настоящей статьи;

2) в сроки, определенные таможенным законодательством РК, – сумма налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам;

Согласно п. 4ст. 442 Налогового кодекса - Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.

Если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой:

• дата выписки счета-фактуры;

• дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).