Приобретая работы и услуги от нерезидента казахстанский покупатель –плательщик НДС принимает на себя обязанность уплатить налог с такого оборота - НДС за нерезидента. 

Обязанность по уплате НДС за нерезидента

Размер облагаемого импорта

Размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента

Ставки налога на добавленную стоимость

Налоговый период по НДС

Сроки уплаты НДС

Обязанность по уплате НДС за нерезидента

• ИП, лица, занимающиеся частной практикой; юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через структурные подразделения;

• лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан .

Также, на основании п.1 ст.373 Налогового кодекса РК обязанность по уплате НДС за нерезидента возникает при закупке работ и услуг от нерезидента, если резидент РК стоит на учете по НДС в РК.

Обязанность резидента РК, состоящего на учете по НДС, уплатить налог за нерезидента при закупе у него работ и услуг регулируется ст. 373, 378, 382 и 441 НК РК.

Размер облагаемого импорта

В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан с учетом законодательства Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, а также суммы налогов и таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.

Размер облагаемого импорта из стран-участниц ЕАЭС

Размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров.

Стоимость приобретенных товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения.

Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости приобретенных товаров на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта).

Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимость приобретенных товаров.

Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре (контракте).

Размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента

Размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента определяется исходя из стоимости приобретения работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 373 настоящего Кодекса, включая КПН или ИПН, подлежащий удержанию у источника выплаты. При этом стоимость приобретения определяется на основании:

Оборот плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, подлежащий обложению НДС, если одновременно выполняются следующие условия: 

• выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается РК (ст. 373 НК РК);
  

• регистрация лица, получающего работы, услуги от нерезидента в качестве плательщика НДС в РК;

• местом реализации работ, услуг признается РК (ст. 378 НК РК, ст. 441 НК РК)

• выполненные работы, оказанные услуги являются освобожденными от НДС (ст.394 НК РК);
• стоимость работ, услуг включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, по которой НДС на ввозимые товары уплачен в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с таможенным законодательством РК;
• работы, услуги оказаны автономным организациям образования;
• стоимость работ, услуг включена в размер облагаемого импорта, определяемый по ст. 444 НК РК , по которому НДС на ввозимые товары из государств- членов ЕАЭС уплачен в бюджет РК и не подлежит возврату;
• выполненные работы, услуги являются оборотом структурного подразделения юридического лица-нерезидента. 

Ставки налога на добавленную стоимость

1. Ставка налога на добавленную стоимость составляет 12 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

2. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, указанные в главе 44 настоящего Кодекса, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

НДС при оборотах по реализации:

• товаров на экспорт;
• услуг по международным перевозкам;
• ГСМ, осуществляемой аэропортами при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки;
• товаров на территорию СЭЗ;
• аффинированного золота из сырья собственного производства;
• товаров собственного производства и нестабильного конденсата в рамках контракта на недропользование;
• оборот по реализации товаров, предусмотренных статьей 393 Налогового кодекса

Налоговый период по НДС

Налоговым периодом является календарный квартал.

Плательщик налога на добавленную стоимость, указанный в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 настоящего Кодекса, обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость ФНО 300.00 в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено настоящей статьей.

Начисленный и уплаченный в бюджет НДС за нерезидента отражается в приложении 300.05 декларации по НДС (ФНО 300.00).

Сроки уплаты НДС

НДС подлежит уплате в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки:

1) не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, – сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за каждый налоговый период, а также исчисленного налога на добавленную стоимость за нерезидента, за исключением налога на добавленную стоимость, указанного в подпунктах 2) и 3) части первой настоящей статьи;

2) в сроки, определенные таможенным законодательством РК, – сумма налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам;

Согласно п. 4ст. 442 Налогового кодекса - Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.

Если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения оборота по реализации является дата, которая наступит первой:

• дата выписки счета-фактуры;

• дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).