Налог на добавленную стоимость (НДС) - это отчисление в бюджет:

• части стоимости облагаемого оборота по реализации, которая добавляется в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг);

• части стоимости облагаемого импорта (при импорте товаров на территорию РК).

При этом, облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком НДС.

Облагаемый импорт – это товары, ввозимые или ввезенные на территорию Казахстана (кроме тех, что освобождены от НДС), подлежащие декларированию согласно Кодекса «О Таможенном регулировании РК».

Плательщиками НДС являются лица, которые добровольно или в обязательном порядке встали на регистрационный учет по НДС в органах государственных доходов (далее ОГД), а также импортеры товаров на территорию РК (вне зависимости от того, состоят они на рег.учете как плательщики НДС или нет).

Обязательная постановка на учет по НДС

Как определить размер оборота и что в него включать

Что нужно предпринять, если оборот превышен

Кто не может или не обязан вставать на учет по НДС

Что нужно делать после постановки на учет по НДС

Ответственность за непостановку на учет по НДС

Обязательная постановка на учет по НДС

Согласно п.1 ст. 82 Налогового кодекса РК, обязательной постановке на учет по НДС подлежат:

• юридические лица-резиденты,

• юридические лица -нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал или представительство;

• ИП;

• лица, занимающиеся частной практикой.

Налогоплательщикам следует помнить, что вне зависимости от их желания, ИП или ТОО обязано встать на регистрационный учет по НДС, в случае, если превышен минимальный размер годового оборота.

Согласно п.4 ст.82 Налогового кодекса РК минимум оборота, при превышении которого необходимо встать на регистрационный учет по НДС составляет в общем случае 20 000 МРП (в расчет принимается значение МРП, установленное на 1 января текущего года).

Для ИП, работающих на основе упрощенной декларации, применяющих ТИС (трехкомпонентную интегрированную систему), минимум оборота составляет 20 000 МРП плюс доходы, проведенные по ТИС в безналичной форме, в пределах 124 184 МРП.

Однако необходимо учесть, что данное увеличение распространяется только на обороты, проводимые в безналичной форме (то есть расчеты с покупателями через банковские карточки) с использованием ТИС.

Обороты налогоплательщиков, применяющие СНР розничного налога, не включаются в минимум оборота. Это означает, что НДС плательщики розничного налога не уплачивают.

Как определить размер оборота и что в него включать

Согласно пп.1 и пп. 2 ст. 369 Налогового кодекса РК, в оборот для целей постановки на регистрационный учет по НДС включают сумму оборотов:

• по реализации товаров, работ, услуг (кроме сумм необлагаемого оборота, согласно ст. 370 Налогового кодекса РК);

• при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со ст.373 Налогового кодекса РК;

• в виде остатков товаров (кроме тех, что указаны в п.3 ст.370 Налогового кодекса РК);

• по передаваемым товарам из передаточного акта, составляемого при реорганизации (выделении), если новая организация не встает на учет по НДС.

Размер оборота определяется нарастающим итогом в течение календарного года.

Как правило, ОГД самостоятельно следят за приростом оборота и заранее направляют налогоплательщику уведомление о необходимости в ближайшее время встать на учет по НДС.

В интересах налогоплательщика самостоятельно отслеживать размер своего оборота, чтобы не пропустить срок постановки на учет.

Что нужно предпринять, если оборот превышен

В случае превышения размера минимального оборота необходимо подать в Управления государственных доходов (далее УГД) по месту регистрации налоговое заявление о постановке на регистрационный учет в качестве плательщика НДС.     

Подать заявление необходимо оперативно – не позднее 10 рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение.

Например, если по итогу июня оборот превысил 20 000 МРП, при этом налогоплательщик не является ИП на упрощенке, применяющим ТИС, то подать заявление  в бумажной или электронной форме.

Обращаем внимание, что налогоплательщики, которым присвоена высокая степень риска по СУР, должны подавать заявление только в бумажной форме (п.2 ст.82 Налогового кодекса РК).

Плательщиком НДС ИП или ТОО, подавшее заявление, становится сразу со дня подачи этого заявления.

Кто не может или не обязан вставать на учет по НДС

Согласно п.1 ст.82 Налогового кодекса РК, не подлежат обязательной постановке на регистрационный учет по НДС:

• государственные учреждения;

• структурные подразделения юридических лиц - резидентов;

• налогоплательщики, применяющие СНР для крестьянских или фермерских хозяйств (по деятельности, попадающей под СНР).

Такие организации не могут вставать на регистрационный учет по НДС даже в случае превышения размера минимального оборота.

Определённым категориям лиц отказано также в добровольной постановке на регистрационный учёт по НДС.

Не вправе встать на учет в соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса РК:

• физические лица, не являющиеся ИП или частнопрактикующими лицами;

• государственные учреждения; 

• нерезиденты, не осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство; 

• структурные подразделения юридических лиц-резидентов; 

• казино, залы игровых автоматов, тотализатор, букмекерские конторы по деятельности, подлежащей обложению налогом на игорный бизнес;

• налогоплательщики, не подавшие ликвидационную декларацию в соответствии с п.4 ст.424 Налогового кодекса РК.

Что нужно делать после постановки на учет по НДС

После того как налогоплательщик встал на регистрационный учет по НДС, у него появляется обязанность по ежеквартальной сдаче  формы 300.00 - Декларация по налогу на добавленную стоимость и уплате НДС в бюджет.

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется ст.421 - 425 Налогового кодекса РК.

Ставка НДС составляет:

• 12% - в общем случае;

• 0% - в случаях, предусмотренных гл.44 Налогового кодекса РК.

Декларация предоставляется раз в квартал, в срок до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (п.1 ст.424 Налогового кодекса РК).

Одновременно с ней предоставляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным счетам-фактурам (п.2 ст.424 Налогового кодекса РК).

Уплатить НДС в бюджет следует до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (п.1 ст.425 Налогового кодекса РК).

Ответственность за непостановку на учет по НДС

ОГД следят за налогоплательщиками, чьи доходы приближаются к пороговому уровню.

Если ОГД отметили превышение уровня минимального оборота, а налогоплательщик в течение 10 рабочих дней не подал заявление о постановке не учет по НДС, происходит следующее (п.7 и п.8 ст.82 Налогового кодекса РК):

• в течение 5 рабочих дней с даты, когда истек срок подачи заявления налогоплательщиком, ОГД направляется уведомление;

• если по истечении 30 рабочих дней с даты вручения уведомления налогоплательщик так и не встал на регистрационный учет по НДС, ОГД приостанавливает расходные операции по его банковским счетам.

Помимо этого предусмотрена и административная ответственность для таких налогоплательщиков. Согласно п.3 ст.269 КоАП РК нарушение срока подачи налогового заявления о постановке на регистрационный учет по НДС карается штрафом в размере 50 МРП .