Законом  РК от 20 февраля 2020 года № 304-VІ ЗРК «О ратификации Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения», ратифицирована Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, которая вступила в силу в Республике Казахстан с 1 января 2021 года, в международной практике Multilateral Instrument, -MLI,   (далее – Многосторонняя конвенция), совершенная в Париже 24 ноября 2016 года.

Целью многосторонней конвенции является исключение неналогообложения или пониженного налогообложения посредством избежания или уклонения от уплаты налогов.

Конвенция разработана в рамках совместного проекта Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и G20 - Плана мер по внедрению глобальных налоговых правил по противодействию размыванию налогооблагаемой базы, выводу прибыли из-под налогообложения «Base Erosion and Profit Shifting» (BEPS) и направлена на имплементацию 15 конкретных рекомендаций, 2 из которых предусматривают подписание Конвенции.

Принятие Конвенции позволяет воспрепятствовать выведению из страны прибыли и координировать работу по исполнению BEPS через многосторонние согласования изменений в существующие соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН).

Республика Казахстан планирует распространить действие Конвенции на все заключенные с Республикой Казахстан СОИДН.

Республика Казахстан ратифицировала Конвенцию со следующими ого­воркой и заявлениями:

Республика Казахстан заявляет, что согласно пункту 1 статьи 28 Многосторонней конвенции оставляет за собой право не применять полностью статьи 3, 5 и 11 Многосторонней конвенции ко всем двусторонним международным соглашениям об избежа­нии двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход, заключенным Республикой Казахстан с иностранными государствами.

Многосторонняя конвенция применяется, если оба государства присоединились к данной конвенции и включили государство-партнера по налоговому соглашению в свой список соглашений, на которые будут распространяться положения Многосторонней конвенции. Казахстан в своей позиции указал распространение положений Многосторонней конвенции на 54 ратифицированные налоговые соглашения. 

РК выразила позицию о применении положений статьи 7 Многосторонней конвенции, как «Тест на основную цель» (PPT), так и «Упрощенное положение об ограничении льгот» (SLOB) к 54 заключенным РК налоговым соглашениям.

Ранее одобренная Многосторонняя конвенция постановлением Правительства РК от 4 июня 2018 года № 316 «О подписании Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения»  была подписана 25 июня 2018 года.

Многосторонняя конвенция была принята в рамках плана BEPS (аббревиатура BEPS -Base Erosion and Profit Shifting - размывание налоговой базы и вывод прибыли из-под налогообложения, то есть уход от налогов). План BEPS включал в себя меры, относящиеся к налоговым соглашениям, для решения вопросов применения гибридных схем (злоупотребительные практики использования противоречий (нестыковок, пробелов) между национальными налоговыми системами), снижения налоговой нагрузки, предотвращения злоупотреблений положениями соглашений об избежание двойного налогообложения (далее - СОИДН), введения ограничения на злоупотребление использованием налоговых льгот,  решения вопроса искусственного избежания статуса постоянного представительства и совершенствования процедуры разрешения споров.

Многосторонняя конвенция предусматривает как обязательный «минимальный стандарт», который обязаны применять все страны-участницы Многосторонней конвенции: злоупотребление положениями СОИДН, усовершенствование взаимосогласительных процедур, так и расширенные положения которые являются опциональными, то есть страны-участницы Многосторонней конвенции сами выбирают набор статей Многосторонней конвенции, которые будут применяться к тем или иным отношениям.

В ст. 3 Многосторонней конвенции установлено, что применения послаблений СОИДН возможно только при условии, если доход полученный лицом или через него, или с помощью структуры, которые считаются полностью или частично прозрачными с точки зрения налогообложения согласно налоговому законодательству любой из сторон СОИДН действительно принадлежат резиденту одной из стран - участниц. 

Вопрос двойного налогового резидентства лица, иного, чем физического (то есть юридического лица) должен решаться путем взаимного согласия. При этом в случае, если компетентные органы не смогут прийти к соглашению по данному вопросу (при отсутствии взаимного согласия), то этому лицу не предоставляются какие-либо льготы или освобождение от налогов, предусмотренные СОИДН (ст. 4).

Согласно ст. 5, СОИДН не будет применяться, если доход или капитал, полученный в одной стране и не обложенный налогом в связи с применением положений СОИДН также не будет облагаться налогом в другой стране или применяет пониженную ставку налога, по которой данный доход или капитал может облагаться.

Многосторонняя конвенция устанавливает так называемый – «тест» на основную цель. Это означает, что одной из основных целей какого-либо соглашения или сделки не может служить получение налоговой льготы. Соглашение или сделка должна быть экономически целесообразна - только в этом случае можно будет воспользоваться льготами СОИДН (п.1 ст. 7). То есть для применения льгот СОИДН для юридических лиц необходимо будет доказать, что доход возникает в связи с активной деятельностью компании.

Так в п.10 ст. 7 установлено, что компании смогут воспользоваться льготами СОИДН в том случае, если они ведут активную предпринимательскую деятельность в одной стране, а их доход, полученный в другой стране, связан с этой деятельностью.

При этом льготами СОИДН не смогут воспользоваться: 

1) холдинговые компании;

2) компании, управляющие группой;

3) компании, предоставляющие групповое финансирование

4) компании, осуществляющие управление инвестициями.

То есть льготы СОИДН не смогут применять холдинговые, финансовые и инвестиционные компании. Поскольку термин «осуществление активной предпринимательской деятельности» не включает в себя виды деятельности данных компаний или какое-либо их сочетание.

Международная конвенция  устанавливает новые правила предоставления налоговых послаблений (льгот) предоставляемых СОИДН. Так предусмотренные в Многосторонней конвенции меры по недопущению использования гибридных схем, позволяют если не исключить, то свести к минимуму