Отложенный НДС - это когда в результате отражения оборотов по приобретению в текущем периоде, суммы НДС будут отнесены в зачет в следующем отчетном периоде, из-за расхождения в датах получения товаров (работ, услуг) и выписки счета-фактуры.   

Отложенный НДС с 1 января 2026 года

Отложенный НДС до 1 января 2026 года

Отложенный НДС с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

В рамках налоговой реформы изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года, коснулись НДС.

С введением нового Налогового кодекса Республики Казахстан изменился порядок учета НДС, отменено понятие «отложенный НДС». Теперь основанием для отнесения налога в зачет является налоговый период, на который приходится дата фактического получения товаров, работ и услуг, т.е. применяются нормы на дату покупки.

В 2026 году НДС относится в зачет:

• по приобретенным товарам, работам, услугам - по дате их получения;
• по импортированным товарам из третьих стран - по дате выпуска товара;
• по импортированным товарам из ЕАЭС - по дате уплаты НДС на импорт;
• по приобретенным работам и услугам от нерезидента - по дате выписки ЭСФ.

Основание: статья 481 НК РК.

Согласно статье 481 НК налог на добавленную стоимость, относимый в зачет по приобретенным товарам, работам, услугам, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата получения товаров, работ, услуг.

В случае выписки исправленного счета-фактуры сумма налога на добавленную стоимость учитывается в том налоговом периоде, в котором был учтен такой налог по аннулированному счету-фактуре, за исключением случаев, когда даты совершения оборота, указанные в аннулированном счете-фактуре и исправленном счете-фактуре, отличаются и приходятся на разные налоговые периоды.

В случае если в счете-фактуре, выписанном в электронной форме, указана дата выписки на бумажном носителе, то такая дата признается датой выписки счета-фактуры для целей настоящего пункта.

 Положения настоящего пункта не применяются в случаях, установленных пунктами 2 – 5 данной статьи.

Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится:

1) дата выпуска товара в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан – при импорте товаров с государств, не являющихся членами ЕАЭС;

2) дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 122 и 123 НК РК, но не ранее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, определенным пунктом 6 статьи 530 НК РК, за который исчислен такой налог, – при импорте товаров с территории государства – члена ЕАЭС.

3. В случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры, выписанного в электронной форме.

Плательщики налога на добавленную стоимость, по месту нахождения которых отсутствуют в границах административно-территориальных единиц Республики Казахстан сети телекоммуникаций общего пользования, учитывают налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, в том налоговом периоде, на который приходится дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 122 и 123 НК РК, в счет уплаты налога.

4. В случае постановки лица, указанного в подпункте 1) пункта 1 статьи 447 НК РК, на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость.

5. По дополнительному счету-фактуре налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки такого счета-фактуры. При этом сумма налога на добавленную стоимость по дополнительному счету-фактуре, предусмотренному частью третьей пункта 1 статьи 499 НК РК, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки дополнительного счета-фактуры, признанного аннулированным.

Отложенный НДС до 1 января 2026 года

Отложенный НДС - это когда в результате отражения оборотов по приобретению в текущем периоде, суммы НДС будут отнесены в зачет в следующем отчетном периоде, или это отложенное принятие к зачету НДС.   

В Налоговом кодексе РК определение «Отложенный НДС» отсутствует. Данное определение используется при отражении оборотов по приобретению в текущем периоде, сумма НДС которых будет отнесена в зачет в последующем отчетном периоде.

Отложенный НДС (НДС к зачету) возникает тогда, когда дата получения товаров, работ, услуг и дата выписки счета-фактуры относятся к разным периодам.

Согласно ст. 401 Налогового кодекса РК - НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

1) дата получения товаров, работ, услуг;

2) дата выписки счета-фактуры или иного документа, являющегося основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 400 настоящего Кодекса.

В случае выписки исправленного счета-фактуры, сумма НДС учитывается в том налоговом периоде, в котором был учтен такой налог по аннулированному счету-фактуре, за исключением случаев, когда даты совершения оборота, указанные в аннулированном счете-фактуре и исправленном счете-фактуре, отличаются и приходятся на разные налоговые периоды.

В случае если в счете-фактуре, выписанном в электронной форме, указана дата выписки на бумажном носителе, то такая дата признается датой выписки счета-фактуры для целей настоящего пункта.

Таким образом, у покупателя возможны 2 варианта по определению даты отнесения НДС в зачет:

1. Отнесение НДС в зачет по дате ЭСФ: поставщик отгрузил товары покупателю, товары получены в периоде отгрузки до даты выписки ЭСФ.

ЭСФ выписан после даты получения товаров, например в последующем налоговом периоде, тогда НДС относится в зачет по дате выписки ЭСФ (т. к. она - наиболее поздняя);

2. Отнесение НДС в зачет по дате получения товаров: поставщик отгрузил товары покупателю, товары находятся в пути.

ЭСФ выписан после даты отгрузки в периоде отгрузки, но товары получены, например, в последующем налоговом периоде, тогда НДС относится в зачет по дате получения товаров (т. к. она наиболее поздняя).

В бухгалтерском учете для учета отложенного НДС применяется счет 1422. Суммы отложенного НДС отражаются на счете 1422 и затем переносятся на счет 1421 (НДС, относимый в зачет) по датам выписки полученных счетов-фактур.