Операционная аренда – любая другая аренда, которую нельзя отнести к финансовой аренде.

Аренда – договор, согласно которому одно лицо (арендодатель) передает другому лицу (арендатору) право на использование помещения, машины, станка, земли или иного имущества в течение согласованного периода времени в обмен на вознаграждение.

Общие положения

Признаки текущей (операционной) аренды

Учет текущей (операционной) аренды

Налоговый учет текущей (операционной) аренды

Общие положения

Классификация аренды, согласно МСФО 17, основывается на распределении рисков и выгод, связанных с владением активом, являющимся предметом аренды, между арендодателем и арендатором. Риски включают возможность возникновения убытков в связи с простоями или технологическим устареванием, или колебания доходности в связи с изменением экономических условий. Выгоды могут быть связаны с ожиданием прибыли от операций на протяжении срока экономического использования актива и доходов от повышения стоимости или реализации ликвидационной стоимости.

Наиболее часто встречаются два вида:

• текущая (операционная) аренда;
  
• финансовая аренда.

Классификация аренды в качестве финансовой или операционной в основном зависит не от формы договора, а от содержания операции.

Признаки текущей (операционной) аренды

Признаки операционной аренды:

• Краткосрочная аренда (менее 12 месяцев)

• Актив, с низкой стоимостью менее 5 000 $ (за основу берется стоимость нового аналогичного актива)

При операционной аренде арендодатели и арендаторы учитывают аренду в обычном режиме. Доход от сдачи в аренду признаётся в составе доходов, а арендные платежи признаются в качестве расходов.

Текущая (операционная) аренда соответствует следующим условиям:

1) арендатор не несет никакого риска, связанного с арендуемым имуществом, так как не имеет никаких преимуществ, связанных с владением активом;

2) активы, арендуемые на условиях текущей аренды, учитываются в балансе арендодателя.

В соответствии с п.33 МСФО 17 арендные платежи по договору операционной аренды должны признаваться в качестве расходов линейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем.

При операционной аренде риски, связанные с возможностью получения прибылей в течение срока аренды, остаются у арендодателя.

Учет текущей (операционной) аренды

Документирование всех финансово-хозяйственных операций является обязательным условием правильного ведения бухгалтерского учета.

Первоначальным документом, определяющим обоснование арендных отношений, является договор, в котором будут предусмотрены все условия предоставления аренды. В том числе состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, а также размер арендной платы, порядок оплаты и сроки аренды. Следует особо уделить внимание распределению обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества и условиям возвращения имущества арендодателю в должном состоянии.

Для ведения бухгалтерских записей первичными документами арендных отношений являются: 

• счета на оплату, 

• счета-фактуры, 

• акты выполненных работ. 

Эти документы признаются основанием для бухгалтерских записей, только в случае если в них правильно оформлены все необходимые реквизиты. В этих документах в обязательном порядке должна быть дата составления, наименование предприятий арендодателя и арендатора, содержание хозяйственной операции, наименование должностных лиц, ответственных за составление документа, подписи, и т.д., заверены печатью, при необходимости - обеими сторонами.

Так как в арендных отношениях участвуют две стороны (арендатор и арендодатель), то у каждой из сторон есть особенности бухгалтерского учета.

Компании должны в учетной политике определить, используют ли они и при каких обстоятельствах используют классификацию и учет недвижимости, удерживаемой ими на правах операционной аренды.

В бухгалтерском учете арендодателя активы, переданные в аренду, числятся в составе долгосрочных активов (в частности в основных средствах) на соответствующих счетах.

Сданные в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество. Начисленная сумма износа по переданным в аренду активам признается как расход арендодателя в каждом отчетном периоде. Поскольку имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя, то и износ по объектам, переданным в текущую аренду, начисляет арендодатель.

Арендатор признает расходы по текущей аренде в виде арендной платы в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты, и признаются расходами периода в части оплаты за аренду помещений и как производственные расходы при оплате арендных платежей за производственное оборудование.

В финансовой отчетности арендные отношения раскрываются в части доходов и расходов: арендная плата является доходом для арендодателя и расходом для арендатора.

Налоговый учет текущей (операционной) аренды

Арендодатель сумму арендной платы включает в совокупный годовой доход, а сумму износа относит на вычеты. В случае наличия расходов на текущий ремонт арендованного актива, эти расходы относят на вычеты при расчете корпоративного подоходного налога.

Арендатор в налоговом учете сумму арендной платы относит на вычеты, в случае если аренда актива связана с получением доходов.

Налог на добавленную стоимость, отраженный в счете-фактуре, относится к уплате в бюджет у Арендодателя и в зачет у Арендатора в том отчетном периоде, на дату которого приходится дата выписки счета-фактуры.