Убыток - это уменьшение количества чего-либо: ущерб, потеря, урон.
В хозяйственной практике убыток — это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.
В гражданском праве убыток — это выраженный в денежной форме реальный ущерб, который причинён лицу противоправными действиями другого лица, а также упущенная выгода.
Рассмотрим на примерах:
1. В какой строке отражать убыток от реализации земельного участка?
Есть земельный участок, нефиксированный актив. Если купили его и продаем по более высокой стоимости, то возникает доход от прироста стоимости, попадает в строчку 100.00.002 А, если продаем его по стоимости ниже остаточной, то как отразить в 100 форме?
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 300 Налогового кодекса убытки от реализации земельных участков, за исключением земельных участков, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации таких активов.
Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они могут переноситься на последующие 10 лет включительно и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации земельных участков.
На основании Правил составления налоговой отчетности декларации по КПН (форма 100.00), утвержденных приказом Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан-Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39:
в строке 100.00.051 А указывается сумма убытков, подлежащих переносу в соответствии со статьей 300 Налогового кодекса, за исключением переносимого убытка, указанного в пункте 1 статьи 300 Налогового кодекса.
Таким образом, убыток от реализации земельного участка отражается в ФНО 100.00 в строке 100.00.051 А.
2. Отражает ТОО убыток от курсовой разницы в ФНО 100.00?
Ответ:
В соответствии с пунктом 4 статьи 681 Налогового кодекса при получении доходов, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, производят исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним в общеустановленном порядке в соответствии с настоящим Кодексом.
На основании пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе:
18) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
25) другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 24) настоящего пункта (сюда относится в том числе доход от суммовой разницы).
Таким образом, если возникает доход от курсовой разницы, то в декларации по КПН (форма 100.00) отражается сумма свернуто, то есть как разница сумм бухгалтерских счетов 6250-7430. Если у ТОО, применяющего СНР на основе УД, возникает превышение расходной курсовой разницы над доходной курсовой разницей, то форма 100.00 не сдается в налоговый орган и вычеты не отражаются, так как ТОО, применяющее СНР на основе УД, не относит расходы на вычеты по КПН. В дальнейшем при переходе на ОУР ТОО не сможет воспользоваться этой суммой как убытком.
3. В ТОО с 2021-го по 2022 год образовались убытки. А в 2023 году прибыль 513 658,00.
Как правильно отразить перенесенные убытки в ФНО 100 за 2023 г.?
Строка 100,00.044 Убыток 2022 г. -329 363,00.
Строка 100.00.054 Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов 2021 г. 188 896,00 2023 год.
Строка 100,00.044. Доход 2023 г. 513 658,00.
Строка 100.00.054. Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов.
Какую сумму ставить 329363+188896=518 259.00? Как отразить в ст.100.00.54, какую сумму?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 300 Налогового кодекса РК убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы и убытки от реализации объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан, переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
Убыток 2022 года, подлежащий переносу согласно п.1 статьи 300 НК, отражается в строке 100.00.051 ФНО 100.00 за 2022 г. = 329 363.
При этом если строка 100.00.047 имеет отрицательное значение, строка 100.00.051 определяется как сумма модуля строки 100.00.047 и строк 100.00.050, 100.02.008 І. Если строка 100.00.047 имеет положительное значение, в строку 100.00.051 переносится строка сумма строк 100.00.050 и 100.02.008 І.
В строке 100.00.054 ФНО 100.00 за 2022 год указываются непогашенные убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов, в том числе из строки 100.00.051 ФНО 100.00 за 2021 год = 188 896.
В строке 100.00.055 ФНО 100.00 за 2022 год указывается налогооблагаемый доход с учетом перенесенных из предыдущих налоговых периодов убытков. Заполняется в случае, если в строке 100.00.053 отражено положительное значение. Определяется как разница строк 100.00.053 и 100.00.054 (100.00.053 – 100.00.054)). Если строка 100.00.054 (188 896) больше строки 100.00.053 (0), в строке 100.00.055 указывается ноль = 0.
В строке 100.00.054 ФНО 100.00 за 2023 год указываются непогашенные убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов, в том числе из строки 100.00.051 ФНО 100.00 за 2022 год = 329363+ 188 896 = 518 259.
Поскольку у вас нет убытка в 2023 году (то есть, строка 100.00.053 >0 и = 513 658), но строка 100.00.054 больше строки 100.00.053, то строка 100.00.055 за 2023 год = 0.
При этом НЕпогашенный убыток прошлых лет с учетом НОД текущего 2023 года уже теперь отразится только в строке 100.00.054 ФНО 100.00 в 2024 году = 518 259 - 513 658 = 4601.
