Согласно п. 65 ст.1 Налогового кодекса РК - Онлайн-торговля - электронная торговля товарами– предпринимательская деятельность по реализации товаров физическим лицам, осуществляемая посредством информационных технологий через интернет-магазин и (или) интернет-площадку при одновременном соблюдении следующих условий:

• оформление сделок по реализации товаров осуществляется в электронной форме;
• оплата за товары производится безналичным платежом;
• наличие собственной службы доставки товаров покупателю (получателю), либо наличие договоров с лицами, осуществляющими услуги по перевозке грузов, курьерскую и (или) почтовую деятельность.

Общие положения

Платежи

Бухгалтерский учет

Налогообложение электронной торговли

Общие положения

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 12 апреля 2004 года № 544 «О регулировании торговой деятельности»:

электронная торговля – это предпринимательская деятельность по реализации товаров, осуществляемая посредством информационных технологий.

Электронная торговая площадка – комплекс вычислительных средств, программного обеспечения, баз данных, телекоммуникационных средств и другого оборудования, необходимый для осуществления электронной торговли и обеспечивающий автоматизацию процесса электронной торговли, а также сбор, хранение, обработку и раскрытие информации.

Посредник в электронной торговле – лицо, оказывающее услуги по организации электронной торговли.

Участники электронной торговли – физические и юридические лица, участвующие в качестве покупателя, продавца и (или) посредника в электронной торговле.

Посредники в электронной торговле, к которым относятся лица, оказывающие услуги по организации электронной торговли, приравнены к участникам электронной торговли.

Электронные торговые площадки позволяют:

1) ознакомиться с участниками электронной торговли, работающими на электронной торговой площадке;

2) осуществлять поиск покупателей товаров и продавцов, а также получать информацию о потребностях и предложениях товаров, которые размещают на электронной торговой площадке участники электронной торговли;

3) осуществлять безопасный электронный документооборот между участниками электронной торговли, посредством использования идентификационных средств.

Также изменения устанавливают требования к посредникам в электронной торговле в части обеспечения конфиденциальности информации и обеспечения условий для исполнения покупателем своих обязательств.

Таким образом, продажа товаров на интернет-площадках, которые предоставляют предпринимателям организаторы электронной торговли, то есть посредники, относится к электронной торговле товарами.

Для осуществления электронной торговли продавец должен иметь либо собственную электронную торговую площадку для реализации товаров, либо заключить с владельцем такой площадки договор о размещении на ней своих товаров.

В интернет-магазине продавец размещает публичный договор или оферту, в которой должны быть четко определены права и обязанности как продавца, так и покупателя товаров, условия и виды оплаты за приобретаемые товары, условия получения товаров и их возврата в соответствии с Законом РК «О защите прав потребителей», информацию о защите персональных данных, описание товара и прочие необходимые для осуществления полноценной торговли условия и требования.

Электронная торговля осуществляется путем заключения торговых сделок на основе соглашения (договора) участников электронной торговли на куплю–продажу товаров с использованием электронных средств связи.

Защита прав и законных интересов участников электронной торговли осуществляется в порядке, предусмотренном для субъектов торговой деятельности.

Наличие документов, подтверждающих право собственности продавца на товары, за исключением товаров (работ, услуг) собственного производства, является условием для реализации его через интернет-ресурсы, которые используются продавцом в целях электронной коммерции.

Описанные выше и другие положения определены Правилами внутренней торговли товарами.

К электронным торговым площадкам также можно отнести и социальные сети.

В соответствии с Правилами внутренней торговли при реализации товаров (работ, услуг) посредством социальных сетей продавец (в том числе интернет-магазин) обеспечивает соблюдение требований законодательства о защите прав потребителей и регулировании торговой деятельности.

Реализация товаров (работ, услуг) посредством социальных сетей допускается при размещении ссылки на интернет-ресурсы (электронная торговая площадка, интернет-магазин, информационно-рекламная торговая площадка), где содержатся сведения об основных потребительских свойствах товара (работы, услуги), наименовании продавца, его юридического адреса и абонентского номера, зарегистрированного у оператора сотовой связи РК.

Товары, бывшие в употреблении, подлежат реализации посредством интернет-ресурсов при соблюдении условий, предусмотренных в Параграфе 9 Правил.

Платежи

Способы осуществления платежей и переводов денег по сделкам электронной коммерции осуществляются в порядке, установленном Законом «О платежах и переводах денег» (далее – Закон).

Пунктом 7 ст. 25 Закона определено, что безналичные платежи и (или) переводы денег осуществляются на основании платежных инструментов с использованием банковских счетов, а также без их использования в тенге и иностранной валюте в порядке, определенном настоящим Законом и нормативными правовыми актами НБ РК.

По Правилам осуществления безналичных платежей безналичные платежи и (или) переводы денег на территории РК осуществляются с использованием банковских счетов и без открытия банковских счетов в тенге или в иностранной валюте в соответствии с требованиями ст. 25, 45-57 Закона «О платежах и платежных системах», ст. 6 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», ст. 5, 7, 12 и 13 Закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

К безналичным платежам и (или) переводам денег без открытия банковского счета относятся платежи и (или) переводы денег, при осуществлении которых отправитель денег и (или) бенефициар не используют банковские счета, и которые производятся путем взноса наличных денег для их перевода в пользу указанного отправителем денег бенефициара и (или) получения наличных денег бенефициаром.

Безналичные платежи и (или) переводы денег осуществляются на основании платежных документов отправителя, предъявляемых в электронной форме или на бумажном носителе, а также сформированных в системе банка с использованием систем удаленного доступа.

Формы платежных документов, составляемых на бумажном носителе, определяются Правилами. Платежные документы, направляемые в электронной форме, содержат реквизиты, установленные Правилами для каждого вида и формы платежного документа.

Бухгалтерский учет

Согласно ст. 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» все события и операции в учете отражаются на основании первичных учетных документов, формы которых утверждены уполномоченным органом.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

При реализации товаров, в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета оформляется накладная на отпуск запасов на сторону.

При реализации товаров через интернет-магазин продавец оформляет накладную на отпуск запасов на сторону покупателю и  в случае доставки товара до покупателя товаро-сопроводительные документы по доставке товара (товарно-транспортную накладную).

Продавец осуществляет бухгалтерский учет при осуществлении электронной торговли товарами в соответствии с положениями Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Правилами ведения бухгалтерского учета, Типового плана счетов, Стандартов финансовой отчетности, в соответствии с которыми разрабатывается учетная политика у продавца.

Рекомендуемая корреспонденция счетов при осуществлении электронной торговли товарами:

Описание ситуации	ДТ	КТ
Получена оплата от покупателя	1030 «Денежные средства на текущих счетах» или 1020 «Денежные средства в пути»	3510 «Авансы полученные»
Реализован товар покупателю на сумму без НДС	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	6010 «Доход от реализации»
Начислен НДС	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»	3130 «НДС»
Списание себестоимости реализованных товаров	7010 «Расходы по себестоимости»	1330 «Товары»
Закрытие полученного аванса	3510 «Авансы полученные»	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Если деньги оплачены через POS-терминал, зачисление денег на расчетный счет	1030 «Денежные средства на текущих счетах»	1020 «Денежные средства в пути»

Налогообложение электронной торговли

Согласно ст. 28 Налогового кодекса РК - Лица, осуществляющие электронную торговлю товарами и применяющие нормы налогового законодательства Республики Казахстан в части уменьшения исчисленной суммы корпоративного подоходного налога, уменьшения облагаемой суммы дохода индивидуального предпринимателя на облагаемый доход индивидуального предпринимателя, уменьшения облагаемого дохода физического лица на налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, обязаны предоставлять информацию по такой деятельности в налоговый орган по месту нахождения в порядке, сроки и по форме, которые утверждены уполномоченным органом.

Лица, осуществляющие пересылку, перевозку, доставку товаров при электронной торговле товарами представляют сведения по запросу налогового органа в порядке, сроки и по форме, которые утверждены уполномоченным органом.

Подпунктом 17 ст. 24 Налогового кодекса определено представлять по налогоплательщикам, состоящим на регистрационном учете по деятельности, предусмотренной подпунктом 10) пункта 1 статьи 88 НК РК, сведения о наличии банковских счетов и их номерах, об остатках и движении денег на этих счетах в порядке и сроки, которые установлены уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком Республики Казахстан;

Согласно пп. 10) п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РК постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежат налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, в частности электронную торговлю товарами.

При этом, согласно п. 4 ст. 88 НК РК - Постановка на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, а именно, в виде электронной торговли товарами, производится на основании уведомления о начале или прекращении деятельности в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, в порядке, определяемом Законом Республики Казахстан "О разрешениях и уведомлениях". 

Согласно п. 3 ст. 293 НК РК - налогоплательщик, осуществляющий электронную торговлю товарами, уменьшает корпоративный подоходный налог, исчисленный в соответствии со статьей 302 Налогового кодекса, на 100%. Положения данного пункта применяются в случае, если доходы от осуществления электронной торговли товарами, с учетом превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшего по операциям по такой деятельности, составляют не менее 90% совокупного годового дохода. При несоблюдении данного условия налогоплательщик не вправе применять положения данной статьи. П. 3 ст. 293 НК РК действовал до 1 января 2023 года.

Согласно п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РК при осуществлении денежных расчетов на территории Казахстана применяются ККМ и выдается чек ККМ покупателю.

В целях применения ККМ вводится понятие «Денежные расчеты» ст. 165 Налогового кодекса РК - денежные расчеты – расчеты, осуществляемые за приобретение товара, выполнение работ, оказание услуг посредством наличных денег и (или) расчетов с использованием платежных карточек и (или) мобильных платежей;

Если покупатель произвел оплату с помощью платежной карты через POS-терминал или произвел перечисление с карты через интернет, то продавец при получении таких платежей обязан выдать контрольный чек ККМ покупателю.

В письме КГД от 31 июля 2018 года № КГД-19-ЮЛ-Б-1286-КГД-20285 также определено, что при получении оплаты с карты, в том числе и через сайт, необходимо продавцу пробивать оплату через ККМ и выдавать чек ККМ покупателю.

В соответствии со ст. 166 НК РК продавец должен приобрести ККМ с ФПД и выдавать контрольные чеки ККМ:

• при получении оплаты наличными от покупателя при самовывозе товаров, при получении через собственного курьера;
• при получении оплаты через  POS-терминал;
• при получении оплаты через сайт, то есть в тех случаях, когда покупатель перечисляет деньги с платежной карты.

При осуществлении электронной торговли продавец может применять как специальный налоговый режим (если он не продает оптом подакцизные товары), так и общеустановленный режим налогообложения.

При применении специальных налоговых режимов продавец уплачивает налоги в соответствии с применяемыми режимами, но льготы, предусмотренные положениями НК РК при применении СНР продавец применить не вправе.

В соответствии с 2 ст. 357 НК РК уменьшение облагаемой суммы дохода ИП на облагаемый доход ИП, осуществляющего электронную торговлю товарами, производится в случае, если доходы от осуществления электронной торговли с учетом превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникших по операциям по такой деятельности, составляют не менее 90% дохода ИП, полученного совокупно за налоговый период. При несоблюдении данного условия ИП не вправе применять положения абзацев третьего и четвертого части первой настоящего пункта.

Приказом МФ РК от 16 февраля 2018 года № 222 утверждены Правила, сроки и формы представления лицами, осуществляющими электронную торговлю товарами и применяющими уменьшение КПН, ИПН.

Отчетным периодом по предоставлению информации для лиц является календарный год.

Информация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Представить информацию можно как в явочном порядке, так и в электронной форме через ИС СОНО или Кабинет налогоплательщика.

При применении другого режима налогообложения (кроме общеустановленного) льгота по уменьшению КПН (ИПН) не применяется.

Общий классификатор видов экономической деятельности НК РК 03-2019 (ОКЭД)

Методика определения основного вида экономической деятельности предприятия  Приказ Председателя Комитета по статистике Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 7 сентября 2020 года № 35.