Нерезидент – это лицо, не являющееся резидентом Республики Казахстан в соответствии с положениями Налогового Кодекса или международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов. (ст. 225 НК РК)

Общие положения по нерезидентам с 1 января 2026 года

Общие положения по нерезидентам до 1 января 2026 года

Общие положения по нерезидентам с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

В рамках налоговой реформы изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года, коснулись налогообложения нерезидентов.

С 2026 года предусмотрены новые ставки ИПН по доходам нерезидентов, выплачиваемым у источника выплаты. Для отдельных видов доходов применяется прогрессивная шкала налогообложения (ст. 682 НК РК):

дивиденды, выплачиваемые лицу, прямо или косвенно владеющему не менее 25 % капитала юридического лица – резидента, выплачивающего дивиденды:

• до 230 000 МРП (включительно) - 5%;

• свыше 230 000 МРП - сумма налога с облагаемого дохода в размере 230 000 МРП + 15 % с суммы, превышающей его.

доходы, указанные в пункте 3 статьи 693 НК РК (дохода иностранца или лица без гражданства):

• до 8 500 МРП (включительно) - 10%;

• свыше 8 500 МРП - сумма налога с облагаемого дохода в размере 8 500 МРП+ 15 % с суммы, превышающей его.

Устанавливается новый порядок расчета и уплаты ИПН по доходам трудового иммигранта-нерезидента (ст. 696 НК РК):

Доход трудового иммигранта – нерезидента, заключившего трудовой договор состоит из следующих доходов:

• суммы минимального облагаемого дохода в 40 МРП, за каждый месяц выполнения работ, оказания услуг соответствующего периода, указанного трудовым иммигрантом – нерезидентом в заявлении на получение (продление) разрешения трудовому иммигранту – нерезиденту;
• суммы превышения дохода, подлежащего получению по трудовому договору, за соответствующий период, над суммой минимального облагаемого дохода за этот же период.

Облагаемая сумма дохода трудового иммигранта – нерезидента в виде превышения определяется как:

• доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за каждый месяц  минус сумма минимального облагаемого дохода за этот же период минус сумма в размере 14 МРП, за каждый месяц выполнения работ (оказания услуг) за этот же период.

С 2026 года изменены сроки представления декларации о доходах и имуществе (форма 270.00): 

• физическим лицом – нерезидентом, получающим доходы из источников в Республике Казахстан, подлежащие налогообложению самостоятельно: не позднее 1 июля года, следующего за отчетным календарным годом; 

• в случае выезда за пределы Республики Казахстан в течение текущего налогового периода без последующего въезда на территорию Республики Казахстан до 1 июля года, следующего за отчетным календарным годом, физическое лицо – нерезидент вправе представить декларацию о доходах и имуществе физического лица и уплатить индивидуальный подоходный налог в течение текущего налогового периода.  (ст. 697 НК РК).

• доход от оказания услуг по обработке информации;
• дизайнерские услуги;
• рекламные услуги;
• деятельность фонда социального страхования. 

Из сумм и выплат, не являющихся доходом нерезидента из источников в РК исключены (ст. 680 НК РК):

• доход юридического лица-нерезидента в виде роялти, выплачиваемый автономными организациями образования;

• оплата государственным учреждением расходов физических лиц – нерезидентов по проживанию, питанию, проезду, пребыванию в залах ожидания аэропорта, посещению культурных мероприятий, оформлению виз и стоимости сувенирной продукции, предусмотренных бюджетом (сметой расходов) в рамках проведения мероприятий (в том числе приемов, презентаций, заседаний, конференций и семинаров), или их компенсация физическим лицам – нерезидентам на основании документов, подтверждающих такие расходы.

Постановка на регистрационный учет юридического лица – нерезидента

Ставки подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента 

Порядок исчисления и уплаты ИПН с доходов трудового иммигранта- нерезидента

Представление декларации о доходах и имуществе физического лица

Доходы нерезидента из источников в РК

Что не признается доходом нерезидента из источников в РК

Постановка на регистрационный учет юридического лица – нерезидента

Как отмечено в ст. 95 НК РК регистрационный учет юридического лица – нерезидента, за исключением иностранных компаний, осуществляющих деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан, производится налоговым органом на основании налогового заявления юридического лица – нерезидента, сведений уполномоченных государственных органов, местных исполнительных органов или банков-резидентов.

Обязанность по постановке на регистрационный учет на основании налогового заявления возникает у следующих юридических лиц – нерезидентов:

1) юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения, – в течение тридцати календарных дней с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

2) юридического лица – нерезидента, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которого находится в Республике Казахстан, – в течение тридцати календарных дней со дня принятия решения о признании местом эффективного управления (местом нахождения фактического органа управления) Республику Казахстан;

3) юридического лица – нерезидента, являющегося налоговым агентом, на которого возлагаются обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты в бюджет, и приобретающего (реализующего) имущество в Республике Казахстан, – до приобретения (реализации) имущества;

4) страховой организации (страхового брокера) или зависимого агента, деятельность которых в соответствии с настоящим Кодексом рассматривается как постоянное учреждение нерезидента, за исключением деятельности, осуществляемой через работников или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, в период более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов, – в течение тридцати календарных дней с даты начала осуществления определенной в соответствии с пунктом 2 статьи 231 НК РК деятельности;

5) юридического лица – нерезидента – участника договора о совместной деятельности, заключенного с резидентом, деятельность которого приводит к образованию постоянного учреждения, – в течение тридцати календарных дней с даты начала осуществления деятельности, определенной в соответствии с пунктом 2 статьи 231 НК РК;

6) юридического лица – нерезидента, открывающего текущий счет в банках-резидентах, – до открытия текущего счета в банках-резидентах;

7) юридического лица – нерезидента, являющегося налоговым агентом, выплачивающим доход, на которого возложена обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты в бюджет, или получающего доход в виде прироста стоимости, указанного в пункте 1 настоящей статьи, от лица, не являющегося налоговым агентом и приобретающего (реализующего) акции, доли участия, указанные в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 687 НК РК, – до приобретения акций, долей участия, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 687 НК РК;

8) юридического лица – нерезидента, приобретающего ценные бумаги, доли участия, в случае невыполнения условий, установленных подпунктом 9) статьи 681 НК РК;

9) дипломатического представительства.

При регистрационном учете юридического лица – нерезидента, за исключением регистрационного учета в целях открытия текущего счета в банке-резиденте, налоговым органом выдается регистрационное свидетельство.

Ставки подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента 

Согласно ст. 682 НК РК  доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи:

1) доходы, определенные статьей 679 НК РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) – 9) данного пункта, – 20 процентов;

2) страховые премии по договорам страхования рисков – 15 процентов;

3) страховые премии по договорам перестрахования рисков – 5 процентов;

4) доходы от оказания услуг по международной перевозке – 5 процентов;

5) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти, за исключением доходов, указанных в подпунктах 6) - 7) настоящего пункта, – 15 процентов;

6) дивиденды, выплачиваемые лицу, прямо или косвенно владеющему не менее двадцатью пятью процентами капитала юридического лица – резидента, выплачивающего дивиденды:

      * в целях применения подпунктов 6) и 8) настоящей статьи применятся месячный расчетный показатель, действующий на 1 января соответствующего финансового года.

7) вознаграждения по кредитам (займам), долговым ценным бумагам – 10 процентов;

8) доходы, указанные в пункте 3 статьи 693 НК РК:

9) доходы в виде выигрышей в азартной игре и (или) пари – 10 процентов.

Налогоплательщик вправе применить ставки, установленные международным договором в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.

Доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическими лицами, указанными в статье 17 НК РК, долей участия в юридических лицах, указанными в статье 17 НК РК, а также дивиденды, полученные от юридических лиц, указанными в статье 17 НК РК, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 5 процентов.

Положение данной статьи не распространяется на нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Порядок исчисления и уплаты ИПН с доходов трудового иммигранта- нерезидента

Согласно ст. 696 НК РК   1. Доход трудового иммигранта – нерезидента, заключившего трудовой договор в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан на основании разрешения трудовому иммигранту на выполнение работ, оказание услуг состоит из следующих доходов:

1) суммы минимального облагаемого дохода в 40-кратном размере месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый месяц выполнения работ, оказания услуг соответствующего периода, указанного трудовым иммигрантом – нерезидентом в заявлении на получение (продление) разрешения трудовому иммигранту – нерезиденту;

2) суммы превышения дохода, подлежащего получению по трудовому договору, за соответствующий период, указанный трудовым иммигрантом –нерезидентом в заявлении на получение (продление) разрешения трудовому иммигранту – нерезиденту, над суммой минимального облагаемого дохода за этот же период – при наличии такого превышения.

Облагаемая сумма дохода трудового иммигранта – нерезидента в виде превышения определяется как:

доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за каждый месяц выполнения работ, оказания услуг соответствующего периода, указанного в разрешении трудовому иммигранту:

минус

сумма минимального облагаемого дохода за этот же период

минус

сумма в размере 14-кратного размера месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый месяц выполнения работ (оказания услуг) за этот же период.

Уплата индивидуального подоходного налога, исчисленного трудовым иммигрантом – нерезидентом с суммы минимального облагаемого дохода, производится до получения (продления) разрешения трудовому иммигранту – по месту пребывания трудового иммигранта – нерезидента.

Уплата индивидуального подоходного налога, исчисленного с облагаемой суммы дохода трудового иммигранта – нерезидента в виде превышения за налоговый период, производится трудовым иммигрантом – нерезидентом не позднее десяти календарных дней после срока представления декларации о доходах и имуществе – по месту пребывания.

В случае если сумма уплаченного в течение налогового периода индивидуального подоходного налога, исчисленного с суммы минимального облагаемого дохода, превышает сумму индивидуального подоходного налога, исчисленную за отчетный налоговый период с дохода трудового иммигранта-нерезидента, то такое превышение не является суммой излишне уплаченного индивидуального подоходного налога и не подлежит возврату или зачету.

Представление декларации о доходах и имуществе физического лица

Декларация о доходах и имуществе физического лица (форма 270.00) представляется в налоговый орган по месту пребывания (жительства) налогоплательщика не позднее 1 июля года, следующего за отчетным календарным годом, физическим лицом – нерезидентом, получающим доходы из источников в Республике Казахстан, подлежащие налогообложению самостоятельно. (ст. 697 НК РК).

В случае выезда за пределы Республики Казахстан в течение текущего налогового периода без последующего въезда на территорию Республики Казахстан до 1 июля года, следующего за отчетным календарным годом, физическое лицо – нерезидент вправе представить декларацию о доходах и имуществе физического лица и уплатить индивидуальный подоходный налог в течение текущего налогового периода. При этом декларация о доходах и имуществе физического лица представляется за период с начала текущего налогового периода до даты выезда такого лица за пределы Республики Казахстан.

Декларация о доходах и имуществе физического лица представляется трудовым иммигрантом – нерезидентом, получившим доходы, указанные в подпункте 24) пункта 1 статьи 679 НК РК, в случае превышения суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной за отчетный налоговый период, над суммой индивидуального подоходного налога, уплаченного с минимального облагаемого дохода.

Декларация о доходах и имуществе физического лица по доходам, представляется трудовым иммигрантом – нерезидентом в налоговый орган по месту пребывания не позднее 1 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

При этом в случае выезда за пределы Республики Казахстан трудового иммигранта – нерезидента, получившего доходы, указанные в подпункте 24) пункта 1 статьи 679 НК РК, в течение налогового периода, декларация (декларации) о доходах и имуществе физического лица представляется (представляются) до даты выезда такого лица за пределы Республики Казахстан.

Доходы нерезидента из источников в РК

 Доходы нерезидента из источников в РК регламентированы ст. 679 НК РК

Доходы нерезидента из источников в РК дополнены  следующими видами доходов:

3) доход от оказания услуг по обработке информации, управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, дизайнерских, рекламных, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

В целях настоящего раздела финансовыми услугами признаются:...

деятельность фонда социального страхования;

....

6) доходы в виде обязательств по оплате резиденту за поставку товаров, оказание услуг и выполнение работ, не удовлетворенных нерезидентом в течение двенадцати месяцев со дня такой поставки товаров, оказания услуг и выполнения работ;

...

39) доходы в виде:

полученного финансового займа (за исключением банковского займа) в размере непогашенного или частично непогашенного основного долга в сроки, установленные условиями финансового займа, срок погашения которого не более двадцати четырех месяцев.

В случае если условиями финансового займа предусмотрен график погашения основного долга финансового займа, то доходом признается каждое обязательство, не исполненное нерезидентом перед резидентом в соответствии с графиком погашения основного долга финансового займа;

полученного финансового займа (за исключением банковского займа) в размере непогашенного или частично непогашенного основного долга в сроки, установленные условиями финансового займа, срок погашения которого более двадцати четырех месяцев, но не более шестидесяти месяцев;

полученного финансового займа (за исключением банковского займа) в размере основного долга, срок погашения которого более шестидесяти месяцев;

платежей, осуществляемых резидентом в целях погашения финансового займа (за исключением банковского займа), полученного им и зачисленного на счет в иностранном банке, находящемся за пределами Республики Казахстан;

платежей, осуществляемых в целях предоставления нерезиденту финансового займа (за исключением банковского займа), по условиям которого погашение такого займа будет осуществлено на счет в иностранном банке, находящемся за пределами Республики Казахстан;

суммы, исчисляемой путем умножения среднерыночной ставки на сумму платежа по выдаче финансового займа (за исключением банковского займа), предоставляемого резидентом неаффилированному нерезиденту, по условиям которого не предусмотрена выплата вознаграждения за пользование займом.

Что не признается доходом нерезидента из источников в РК

На основании ст. 680 НК РК доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан не признаются:

1) сумма подоходного налога, исчисленная с дохода нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса и уплаченная в бюджет Республики Казахстан налоговым агентом за счет собственных средств без удержания такого подоходного налога;

2) компенсация расходов членам органа управления (совета директоров или иного органа), понесенных в связи с выполнением возложенных на них резидентом управленческих обязанностей, в пределах:

• фактически произведенных расходов на проезд к месту выполнения управленческих обязанностей и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих такие расходы (в том числе электронного билета, электронного проездного документа при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости, а также посадочного талона или иного документа, подтверждающего факт проезда и выданного перевозчиком);

• фактически произведенных расходов по найму жилого помещения за пределами Республики Казахстан на основании документов, подтверждающих такие расходы, но не более предельных норм возмещения расходов по найму одноместных стандартных номеров в отелях государственным служащим, находящимся в командировках за границей;

• фактически произведенных расходов по найму жилого помещения в пределах Республики Казахстан на основании документов, подтверждающих такие расходы;

• суммы денег не более 6-кратного месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в пределах Республики Казахстан для выполнения управленческих обязанностей в течение периода, не превышающего сорока календарных дней;

• суммы денег не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения за пределами Республики Казахстан для выполнения управленческих обязанностей в течение периода, не превышающего сорока календарных дней. При этом место выполнения управленческих обязанностей не должно совпадать с местом постоянного проживания;

3) стоимость имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал юридического лица – нерезидента, а также стоимость имущества, полученного эмитентом-нерезидентом от размещения выпущенных им акций;

4) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте) с учетом таких расходов.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов.

5) оплата государственным учреждением расходов физических лиц – нерезидентов по проживанию, питанию, проезду, пребыванию в залах ожидания аэропорта, посещению культурных мероприятий, оформлению виз и стоимости сувенирной продукции, предусмотренных бюджетом (сметой расходов) в рамках проведения мероприятий (в том числе приемов, презентаций, заседаний, конференций и семинаров), или их компенсация физическим лицам – нерезидентам на основании документов, подтверждающих такие расходы.

Общие положения по нерезидентам до 1 января 2026 года

Нерезидентами являются иностранные граждане и иностранные организации, постоянно зарегистрированные и находящиеся в другой стране.

Нерезидентом признается:

1) физическое или юридическое лицо, не являющееся резидентом в соответствии с положениями статьи 217 настоящего Кодекса;

2) несмотря на положения статьи 217 настоящего Кодекса, иностранец или лицо без гражданства, которое признается нерезидентом в соответствии с положениями международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов.

Доходы нерезидента из источников в РК регламентируются ст. 644 НК РК

Доходом нерезидента из источников в РК не является (п.2 ст.644 НК РК):

1) сумма подоходного налога, исчисленная с дохода нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса и уплаченная в бюджет Республики Казахстан налоговым агентом за счет собственных средств без удержания такого подоходного налога;
2) компенсация расходов членам органа управления (совета директоров или иного органа), понесенных в связи с выполнением возложенных на них резидентом управленческих обязанностей, в установленных пределах;
3) доход юридического лица-нерезидента, полученный от автономных организаций образования, определенных подпунктами 1), 2) и 3) пункта 1 статьи 291 настоящего Кодекса;
4) доход юридического лица-нерезидента в виде роялти, выплачиваемый автономными организациями образования
5) стоимость имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал юридического лица-нерезидента, а также стоимость имущества, полученного эмитентом-нерезидентом от размещения выпущенных им акций.

Согласно ст. 76 НК РК Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, для регистрации в качестве налогоплательщика с учетом положений статьи 220 настоящего Кодекса обязано в течение тридцати календарных дней с даты начала осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение подать в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения налоговое заявление о постановке на регистрационный учет. 

Датой начала осуществления деятельности нерезидентом в РК в целях применения настоящего Кодекса признается дата:  

В случае наличия нескольких условий, установленных настоящим пунктом, датой начала осуществления деятельности нерезидента в РК признается наиболее ранняя из дат, указанных в настоящем пункте.

Согласно п.9 ст.650 НК РК - Нерезидент, являющийся налоговым агентом, подлежит обязательной регистрации.

Юридическое лицо-нерезидент, являющееся налоговым агентом в соответствии с пунктом 8 статьи 650 РК РК или исчисляющее подоходный налог в соответствии с пунктом 11 статьи 650 РК РК, приобретающий (реализующий) имущество в РК, до приобретения (реализации) имущества подлежит регистрации в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, определенном ст. 76 НК РК.