Налоговая преференция - это предоставление государством преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков для поддержки определенных видов деятельности, в виде снижения сумм налоговых обязательств, носящее обязательный характер, на условиях встречных обязательств со стороны налогоплательщика.

Инвестиционные налоговые преференции с 1 января 2026 года

Инвестиционные налоговые преференции до 1 января 2026 года

Инвестиционные налоговые преференции с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

Согласно утвержденным правилам, до 15 марта каждого года получатели инвестиционных преференций обязаны направлять в уполномоченный орган по инвестициям сведения по установленной форме. В этот же срок аналогичную отчётность подают центральные и местные исполнительные органы, предоставляющие или сопровождающие преференции по курируемым инвестиционным проектам.

На основе полученных данных уполномоченный орган в период с 15 марта по 15 апреля проводит сбор и консолидацию информации, а затем приступает к её анализу.

Оценка эффективности инвестиционных преференций проводится ежегодно с 15 мая по 15 июля. В процессе используются сводные данные, представленные инвесторами и государственными органами, по каждому проекту, получившему один или несколько видов поддержки.

Анализ проводится по четырём основным направлениям:

1. Экономическая эффективность - оцениваются прирост выпускаемой продукции, объём привлечённых инвестиций, рост налоговых поступлений, а также экспортный и импортозамещающий потенциал.
2. Социальная эффективность - рассматриваются количество созданных рабочих мест, уровень заработной платы, развитие человеческого капитала и улучшение условий труда.
3. Экологическая эффективность - учитывается внедрение «зелёных» технологий, рациональное использование ресурсов и снижение негативного воздействия на окружающую среду.
4. Технологическая эффективность - анализируется внедрение инноваций, уровень локализации производства, трансфер технологий и повышение производительности труда.

• Краткосрочная оценка проводится через один год после ввода проекта в эксплуатацию;
• Среднесрочная оценка - через три года, с учётом накопленных экономических и социальных эффектов;
• Долгосрочная оценка - через пять лет, чтобы определить устойчивость достигнутых результатов и их вклад в отраслевое развитие.

Процесс оценки эффективности включает несколько последовательных этапов:

1. Формирование перечня проектов.
   Уполномоченный орган формирует список всех инвестиционных проектов, реализованных в рамках инвестиционных контрактов, с указанием видов предоставленных преференций и объёмов инвестиций.
2. Сбор исходных данных.
   От инвесторов и госорганов запрашиваются сведения о фактических экономических, социальных, экологических и технологических результатах — объёмах производства, налоговых поступлениях, созданных рабочих местах, внедрённых инновациях и других показателях.
3. Присвоение баллов по критериям.
   Каждому проекту по каждому критерию присваиваются баллы от 0 до 2 в зависимости от степени достижения запланированных показателей. Для этого используется утверждённая шкала оценки.
4. Расчёт интегрального индекса.
   На основе присвоенных баллов рассчитывается интегральный индекс эффективности с применением весовых коэффициентов:
   - экономическая эффективность - 0,4;
   - социальная - 0,3;
   - экологическая - 0,15;
   - технологическая - 0,15.
   Для учёта устойчивости результатов вводится коэффициент стабильности, корректирующий индекс при наличии колебаний показателей.
   Также используется коэффициент риска, позволяющий исключить влияние форс-мажорных обстоятельств (кризис, пандемия, стихийные бедствия) при оценке итоговых результатов.
5. Присвоение уровня эффективности.
   В зависимости от итогового индекса проекту присваивается один из уровней:
   - высокий;
   - средний;
   - низкий;
   - неэффективный.
6. Формирование итогового отчёта.
   По завершении анализа составляется сводный отчёт, включающий перечень проектов, вид предоставленных преференций, балльную оценку, рассчитанные индексы и аналитические выводы.
   В отчёт также вносятся предложения по корректировке условий предоставления инвестиционных преференций и совершенствованию механизмов поддержки.

Кто не имеет права на применение преференций

Как отмечено в ст. 283 НК РК право на применение инвестиционных налоговых преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением юридических лиц, соответствующих одному или более из следующих условий:

1) налогоплательщик является участником "Астана Хаб";

2) налогоплательщик является участником МФЦА;

3) налогоплательщик осуществляет производство и (или) реализацию всех видов спирта, алкогольной продукции, табачных изделий;

4) налогоплательщик применяет специальный налоговый режим, предусмотренный разделом 16 НК РК.

Инвестиционные налоговые преференции (далее – преференции) применяются по выбору налогоплательщика и заключаются в отнесении на вычеты затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта преференций.

Что относится к объектам преференций

К объектам преференций относятся следующие активы в соответствии с классификатором основных фондов:

• здания;

• сооружения;

• машины;

• оборудование;

• программное обеспечение.

Такие активы должны в течение контрольного периода соответствовать одновременно следующим условиям:

1) являются активами:

которые в бухгалтерском учете признаны в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость или нематериальных активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

      и (или)

которые переданы арендодателем по договору имущественного найма (аренды) и не учитываются в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга;

      или

получены концессионером во владение и пользование от концедента в рамках договора концессии;

2) находятся на территории Республики Казахстан. Данное условие не применяется к нематериальным активам, машинам и оборудованию;

3) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе путем передачи активов по договору имущественного найма (аренды), кроме активов, переданных по договору лизинга;

4) в налоговом учете амортизационные отчисления и последующие расходы по данным активам не являются прямыми, косвенными или общими расходами, связанными с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование, кроме контракта на добычу подземных вод у лица, являющегося недропользователем исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод;

5) не являются активами, предназначенными для использования (используемыми) в рамках заключенных в соответствии с законодательством РК в сфере предпринимательства:

• инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту,

• соглашения об инвестициях;

6) не являются активами, предназначенными для использования (используемыми) в рамках осуществляемых приоритетных видов деятельности участниками специальных экономических зон.

4. Если иное не установлено данным пунктом, первоначальная стоимость объекта преференций для целей настоящего параграфа определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день его признания. К таким затратам относятся затраты на приобретение объекта, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан.

• затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 НК РК;

• амортизационных отчислений;

• затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 257 НК РК.

Первоначальная стоимость объектов преференций, полученных концессионером от концедента во владение и пользование в рамках договора концессии, определяется в соответствии с пунктом 13 статьи 277 НК РК.

Дата признания объекта преференций 

Днем признания объекта преференций является одна из следующих дат:

дата признания актива в бухгалтерском учете в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость или нематериального актива в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

дата получения актива во владение и пользование концессионером от концедента в рамках договора концессии.

Для целей применения преференций контрольным периодом является период не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, на который приходится день признания объекта преференций.

Применение преференций

Согласно ст. 284 НК РК: 

Применение преференций осуществляется по одному из следующих методов:

1) методу вычета после признания объекта;

2) методу вычета до признания объекта.

Выбор метода осуществляется в налоговом регистре по инвестиционным налоговым преференциям по каждому объекту преференций.

Применение метода вычета после признания объекта заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций в налоговом периоде, на который приходится день признания объекта.

Применение метода вычета до признания объекта заключается в отнесении на вычеты затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта, в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

Налогоплательщик в течение контрольного периода осуществляет учет объектов преференций отдельно от фиксированных активов.

Объекты преференций учитываются в разрезе каждого объекта, по которому применена преференция.

Объект преференций, по которому преференции не аннулированы, в налоговом периоде, следующем за контрольным периодом, при соответствии положениям пункта 1 статьи 275 НК РК включается в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы фиксированных активов в порядке, определенном статьями 276 и 277 НК РК.

Аннулирование преференций

Преференции аннулируются с даты начала их применения, и налогоплательщик обязан уменьшить вычеты на сумму преференций за каждый налоговый период, в котором они были применены, если в течение контрольного периода наступил любой из следующих случаев:

1) налогоплательщиком допущено нарушение положений статьи 283 НК РК;

2) наступил случай, когда налогоплательщик, применивший преференции, соответствует любому из условий пункта 1 статьи 283 НК РК;

3) налогоплательщик, применивший преференции, реорганизован путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

Активы, по которым преференции аннулированы, признаются фиксированными активами со дня их признания в бухгалтерском учете при соответствии положениям пункта 1 статьи 275 РК РК и включаются в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы в порядке, определенном статьями 276 и 277 НК РК.

Налоговые преференции участников "Астана Хаб"

На основании ст.  738 НК РК  участники "Астана Хаб", соответствующие условиям, предусмотренным статьей 17 НК РК, применяют следующие налоговые преференции:

1) уменьшение исчисленной суммы КПН на 100 процентов в порядке, установленном параграфом 1 данной главы;

2) освобождение от НДС оборотов по реализации товаров, производимых и реализуемых участниками "Астана-Хаб", в соответствии с подпунктом 33) статьи 474 НК РК;

3) освобождение от НДС оборотов по реализации работ и услуг, реализуемых участниками "Астана-Хаб", в соответствии с подпунктом 34) статьи 474 НК РК;

4) освобождение от НДС импорта ввезенных товаров в соответствии с подпунктом 11) пункта 1 статьи 479 НК РК;

5) исключение из объекта налогообложения социального налога доходов работников – участников "Астана-Хаб" в соответствии с подпунктом 3) пункта 2 статьи 556 НК РК.

Особенности исчисления и удержания КПН и ИПН с доходов нерезидентов из источников в РК, по которым обязательства исчисления, удержания и уплаты возникают у участников "Астана Хаб", предусмотрены разделом 15 НК РК.

Выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, приобретенные участником "Астана Хаб", являющимся плательщиком НДС, не являются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента в соответствии с условиями, предусмотренными подпунктом 3) пункта 3 статьи 454 НК РК.

При исчислении ИПН с доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, применяется уменьшение в соответствии с подпунктом 3) статьи 429 НК РК на доходы работников, являющихся участниками "Астана Хаб".

Инвестиционные налоговые преференции до 1 января 2026 года

Инвестиционные налоговые преференции - это льгота по предоставлению освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключающееся в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

Инвестиционные налоговые преференции (далее – преференции) применяются по выбору налогоплательщика в соответствии с настоящей статьей и статьями 275 и 276 НК РК и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию (ст. 274 НК РК).

Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением указанных в пункте 6 статьи 274 НК РК.

Что относится к объектам преференций

Кто не имеет права на применение преференций

Особенности применения методов отнесения на вычеты по КПН

Налоговый учет

Что относится к объектам преференций

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:

1) являются активами сроком службы более одного года, переданными концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии, или основными средствами;

2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода;

3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью;

5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства;

6) не являются активами, введенными в эксплуатацию в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту, заключенному после 31 декабря 2014 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства.

7) не являются активами, по которым произведено уменьшение налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 7) части первой пункта 1 статьи 288 НК РК.

Кто не имеет права на применение преференций

Пунктом 6 статьи 274 Налогового Кодекса РК  предусмотрены запреты на применение преференций для:

• организацией, осуществляющей деятельность на территории СЭЗ;

• осуществляющих  производство и (или) реализацию всех видов спирта, алкогольной продукции, табачных изделий;

• применяющих специальный налоговый режим.

Запрет распространяется для недропользователей на вновь приобретаемые:

• активы, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

• активам, подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью;

Особенности применения методов отнесения на вычеты по КПН

Применение преференций осуществляется по одному из следующих методов (ст. 275 НК РК):

1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию;

2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

На основании пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты:

• первоначальной стоимости объектов ИНП,  равными долями в течение первых 3 налоговых периодов эксплуатации

• или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

Пунктом 3 статьи 275 Налогового кодекса определено, что применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов ИНП, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

Отметим, что в отношении последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, соответствующих условиям пункта 3 статьи 274 Налогового кодекса, предусмотрено применение ИНП только по методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

В остальных случаях налогоплательщик вправе применять различные методы осуществления ИНП.

Налоговый учет

Согласно статье 276 Налогового кодекса налоговый учет объектов ИНП осуществляется пообъектно, отдельно от фиксированных активов.

При этом соответствующие решения должны быть отражены в налоговой учетной политике.

Объект преференций по истечении 3 налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода объекта преференций в эксплуатацию, признается фиксированным активом и включается в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы (подгруппы) в порядке, определенном статьями 267 и 268 Налогового Кодекса.

При этом, согласно пункту 15 статьи 268 Налогового Кодекса РК, объект преференций по истечении  3  налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода данного объекта в эксплуатацию, подлежит включению в стоимостный баланс группы (подгруппы) по нулевой стоимости.

Это означает, что  даже после полного  списания сумм объекта на вычеты, по истечении 3 налоговых периодов последующие расходы по  дальнейшему содержанию  объектов преференций могут относиться на вычеты:

• как текущие последующие расходы в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса так и капитального характера последующие расходы в порядке, установленном пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса.