Инвестиционные налоговые преференции - это льгота по предоставлению освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключающееся в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

Инвестиционные налоговые преференции (далее – преференции) применяются по выбору налогоплательщика в соответствии с настоящей статьей и статьями 275 и 276 НК РК и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию (ст. 274 НК РК).

Право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением указанных в пункте 6 статьи 274 НК РК.

Что относится к объектам преференций

Кто не имеет права на применение преференций

Особенности применения методов отнесения на вычеты по КПН

Налоговый учет

Что относится к объектам преференций

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:

1) являются активами сроком службы более одного года, переданными концедентом во владение и пользование концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии, или основными средствами;

2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода;

3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

4) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью;

5) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства;

6) не являются активами, введенными в эксплуатацию в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту, заключенному после 31 декабря 2014 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства.

7) не являются активами, по которым произведено уменьшение налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 7) части первой пункта 1 статьи 288 НК РК.

Кто не имеет права на применение преференций

Пунктом 6 статьи 274 Налогового Кодекса РК  предусмотрены запреты на применение преференций для:

• организацией, осуществляющей деятельность на территории СЭЗ;

• осуществляющих  производство и (или) реализацию всех видов спирта, алкогольной продукции, табачных изделий;

• применяющих специальный налоговый режим.

Запрет распространяется для недропользователей на вновь приобретаемые:

• активы, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

• активам, подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью;

Особенности применения методов отнесения на вычеты по КПН

Применение преференций осуществляется по одному из следующих методов (ст. 275 НК РК):

1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию;

2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

На основании пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты:

• первоначальной стоимости объектов ИНП,  равными долями в течение первых 3 налоговых периодов эксплуатации

• или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

Пунктом 3 статьи 275 Налогового кодекса определено, что применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов ИНП, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

Отметим, что в отношении последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования, соответствующих условиям пункта 3 статьи 274 Налогового кодекса, предусмотрено применение ИНП только по методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

В остальных случаях налогоплательщик вправе применять различные методы осуществления ИНП.

Налоговый учет

Согласно статье 276 Налогового кодекса налоговый учет объектов ИНП осуществляется пообъектно, отдельно от фиксированных активов.

При этом соответствующие решения должны быть отражены в налоговой учетной политике.

Объект преференций по истечении 3 налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода объекта преференций в эксплуатацию, признается фиксированным активом и включается в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы (подгруппы) в порядке, определенном статьями 267 и 268 Налогового Кодекса.

При этом, согласно пункту 15 статьи 268 Налогового Кодекса РК, объект преференций по истечении  3  налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода данного объекта в эксплуатацию, подлежит включению в стоимостный баланс группы (подгруппы) по нулевой стоимости.

Это означает, что  даже после полного  списания сумм объекта на вычеты, по истечении 3 налоговых периодов последующие расходы по  дальнейшему содержанию  объектов преференций могут относиться на вычеты:

• как текущие последующие расходы в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса так и капитального характера последующие расходы в порядке, установленном пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса.