Рекламные услуги - это услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам.

Рекламные услуги с 1 января 2026 года

Рекламные услуги до 1 января 2026 года

Рекламные услуги с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

Рекламные услуги от нерезидента

КПН у источника выплаты

В соответствии с пунктом 1 статьи 679 Налогового кодекса РК, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов, в том числе:

3) доход от оказания рекламных услуг за пределами Республики Казахстан.

На основании пункта 1 статьи 682 НК РК доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи:

1) доходы, определенные статьей 679 НК РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) - 9) настоящего пункта, - 20 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 683 НК РК доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.

Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам.

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 359 НК РК для представления декларации по подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

В соответствии со статьей 684 НК РК КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

3) в случае выплаты предоплаты (аванса) - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по официальному курсу валюты, установленному на дату начисления дохода.

На основании статьи 685НК РК налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, и любой выплате из источников в Республике Казахстан в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным пунктом 1 статьи 358 НК РК, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

ВЫВОД: При приобретении у юридического лица-нерезидента рекламных услуг у резидентов РК (ТОО и ИП) возникает обязательство по исчислению и уплате КПН у источника выплаты по ставке 20 % и обязательство по представлению в налоговый орган ФНО 101.04.

НДС за нерезидента

Согласно статье 454 НК РК:

1. Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с настоящим Кодексом.

2. Плательщик налога на добавленную стоимость по приобретенным работам, услугам от нерезидента, местом реализации которых признается Республика Казахстан, выписывает счет-фактуру в порядке, предусмотренном главой 50 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 459 НК РК для целей настоящего раздела местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если:

4) покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан.

Положения настоящего подпункта применяются и в отношении рекламных услуг.

На основании пункта 2 статьи 515 НК РК местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если:

4) налогоплательщиком этого государства приобретаются: рекламные услуги.

Согласно статье 463 НК РК:

1. Размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента определяется исходя из стоимости приобретения работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 454 настоящего Кодекса, включая корпоративный или индивидуальный подоходный налог, подлежащий удержанию у источника выплаты. При этом стоимость приобретения определяется на основании:

• акта выполненных работ, оказанных услуг.

2. В случае, когда оплата полученных работ, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан с применением официального курса валюты, установленного на дату совершения оборота.

В соответствии с пунктом 13 статьи 460 НК РК в случае признания работ и услуг, выполненных и оказанных нерезидентом, оборотом плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 454 настоящего Кодекса датой совершения такого оборота является одна из следующих дат:

• дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем), являющимися сторонами договора, акта выполненных работ, оказанных услуг.

• дата признания в бухгалтерском учете затрат по приобретению работ, услуг от нерезидента - при наличии иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

На основании пункта 1 статьи 503 НК РК, если иное не установлено настоящей статьей, ставка НДС составляет 16 % и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

Согласно статье 506 НК РК, НДС подлежит уплате в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки:

1) не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, - сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за каждый налоговый период, а также исчисленного НДС за нерезидента, за исключением налога на добавленную стоимость, указанного в подпунктах 2) и 3) части первой настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 9 статьи 493НК РК в случае приобретения у нерезидента работ, услуг, являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, счет-фактура в электронной форме выписывается покупателем после уплаты в бюджет НДС за нерезидента по такому обороту, но не позднее 5 календарных дней со дня такой уплаты, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 122 и 123 НК РК.

На основании пункта 3 статьи 481НК РК в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры, выписанного в электронной форме.

ВЫВОД: При приобретении рекламных услуг у нерезидентов у ТОО и ИП, состоящих на регистрационном учете по НДС, возникает обязательство по исчислению и уплате НДС за нерезидента по ставке 16 %. 

НДС за нерезидента уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. 

Срок выписки ЭСФ по НДС за нерезидента не позднее 5 календарных дней со дня уплаты. НДС за нерезидента относится в зачет в налоговом периоде, в котором выписан ЭСФ (если услуги используются в целях облагаемого оборота по реализации).

Рекламные услуги до 1 января 2026 года

Рекламные услуги - услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам.

В соответствии со статьей 3 Закона РК «О рекламе»: реклама – информация, распространяемая и (или) размещаемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации.

Налогообложение рекламных услуг, приобретенных у нерезидента

В соответствии с пунктом 9 статьи 645 Налогового кодекса налогообложению не подлежат:

11) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи настоящего Кодекса.

В подпунктах 3) и 4) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса указаны:

3) доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.

Перечень государств с льготным налогообложением утвержден Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 8 февраля 2018 года № 142.

На основании статьи 648 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет ФНО 101.04 - «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента», в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 314 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

Если рекламные услуги приобретены у нерезидентов, не зарегистрированных на территории государства с льготным налогообложением и оказаны за пределами РК, то они не облагаются КПН у источника выплаты на основании подпункта 11) пункта 9 статьи 645 НК. 

В этом случае соответствии с Правилами составления налоговой отчетности формы 101.04 сумма дохода, выплаченная нерезиденту, отражается в приложении к расчету по форме 101.04. В приложении к расчету 101.04 заполняются сведения в графах A, B, C, D, E, F, G и V. Это справочная информация, не подлежит отражению в самом расчете 101.04. Следовательно, резиденту РК необходимо представить форму 101.04 в сроки, установленные статьей 648 Налогового кодекса. 

Если рекламные услуги приобретены у нерезидентов, зарегистрированных на территории государства с льготным налогообложением и оказаны за пределами РК, то они облагаются КПН у источника выплаты. В этом случае резидент сдает ФНО 101.04 в сроки, установленные в статье 648 НК по начисленным и выплаченным доходам нерезиденту.

Общий классификатор видов экономической деятельности НК РК 03-2019 (ОКЭД) 

Методика определения основного вида экономической деятельности предприятия  Приказ Председателя Комитета по статистике Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 7 сентября 2020 года № 35.