Согласно п. 67, 68 МСФО (IAS) 16 признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается: при выбытии этого объекта; или когда никаких будущих экономических выгод от использования или выбытия этого объекта уже не ожидается.

Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, включаются в состав прибыли или убытка в момент прекращения признания данного объекта (если МСФО (IAS) 17 не содержит иных требований в отношении продажи с обратной арендой). Такая прибыль не должна классифицироваться как выручка.

Согласно приложению 18 к приказу МФ РК от 20 декабря 2012 года № 562 ДА-3 Акт на выбытие (списание) долгосрочных активов должен быть подписан комиссией.

Согласно пп. 1 п. 1 ЗРК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2017 года № 234-III, первичные учетные документы - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 6 данного Закона учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.

Прямого указания о создании комиссии для списания ОС в законодательных актах отсутствует, однако необходимость создания такой комиссии следует из содержания акта на списание долгосрочных активов.

Таким образом, организации необходимо самостоятельно разработать Правила и процедуры создания комиссии в целях списания ОС. Соответственно, в приказе о создании такой комиссии необходимо ссылаться на внутренние правила организации.

Объекты основных средств могут списываться с бухгалтерского баланса субъекта в результате физического или морального износа, передачи другим субъектам основных средств, в виде вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам; недостач, стихийных бедствий и других причин.

Выбытие основных средств оформляется соответствующей документацией, предусмотренной документооборотом компании.

Как правило, указанная документация включает:

• издание приказа руководителя о назначении комиссии для списания основных средств и соответственно создание этой комиссии;

• оформление заключения комиссии с указанием причины списания основного средства. Для корректного заключения можно подготовить акт технической экспертизы с привлечением сторонней фирмы, если внутри самой фирмы нет таких специалистов;

• оформление акта на списание по следующим формам:

• акт на выбытие (списание) долгосрочных активов (форма ДА-3). Применяется для учета долгосрочных активов, относящихся к: основным средствам (за исключением автотранспортных средств); нематериальным активам; инвестиционному имуществу; долгосрочным активам, предназначенным для продажи.

Форма ДА-3 (ДА-3 Акт на выбытие (списание) долгосрочных активов) утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562.

На основании вышеуказанных документов основные средства можно списать в бухгалтерском учете.

Далее при необходимости издаете приказ руководителя на утилизацию основного средства с указанием наименования, количества и суммы. При утилизации оформляете акт. Иногда уничтожением занимаются сторонние фирмы, которые оформят счет-фактуру и акт выполненных работ за оказанные услуги, при этом оформление акта внутри компании не требуется. Акт утилизации является обязательным документом только для тех ОС (материалов), которые закон запрещает выбрасывать как бытовой мусор.

То есть для списания основного средства кроме акта о списании (выбытии) необходимо также оформить акт об утилизации. В результате утилизации могут быть оприходованы материалы (металлический или цветной лом, дрова, или иное) или денежные средства, если утилизацией занимается сторонняя организация. Некоторые виды оборудования (компьютеры, автомобили, радиооборудование, автошины, аккумуляторы и т. п.) не могут быть выброшены как бытовой мусор, а должны быть утилизированы.

По ст. 404 НК РК корректировкой суммы НДС, относимого в зачет, является увеличение или уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, в случаях, установленных настоящей статьей и ст. 405 НК РК.

Уменьшение суммы НДС, относимого в зачет, производится по товарам, работам, услугам, по которым НДС ранее был отнесен в зачет, по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).

При этом порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством РК.

Корректировка суммы НДС, относимого в зачет, в случаях, установленных п. 2 и 3 настоящей статьи, производится в том налоговом периоде, в котором наступили такие случаи.

В случаях, установленных пп. 1-5 п. 2 ст. 404 НК РК корректировка суммы НДС, относимого в зачет, по приобретенным, построенным, созданным товарам производится в размере суммы НДС, определяемого путем применения ставки НДС, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товаров по данным бухгалтерского учета на эту дату без учета переоценки и обесценения.

По п. 8 ст. 270 НК РК при утрате, порче фиксированных активов, в связи с которыми прекращается признание актива в бухгалтерском учете:

в случаях страхования фиксированных активов - стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

при отсутствии страхования фиксированных активов I группы - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, определенном п. 3 ст. 267 НК РК;

при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.

Таким образом, если на балансе ТОО имеются основные средства с балансовой стоимостью и они не приносят и не будут приносить ТОО экономические выгоды, то списываете их с баланса, как описано в ответе. Необязательно решение учредителя при этом, если иное не установлено в документах компании. Обязательно описание состояния основных средств и заключение комиссии о состоянии основных средств.