Система управления налоговыми рисками – это комплекс мероприятий, проводимых налоговым органом при налоговом администрировании с целью выявления налоговых рисков, определения мер по их минимизации.

Налоговый риск – вероятность неисполнения налогового законодательства Республики Казахстан и иного законодательства Республики Казахстан, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы.

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

В рамках налоговой реформы изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года, коснулись обновления системы управления налоговыми рисками. 

В новой модели полностью отказались от деления налогоплательщиков на степени риска (высокий, средний, низкий). 

Введены меры по минимизации налогового риска при налоговом администрировании: предупредительные и контрольные. 

Меры реализуются на базе автоматизированной информационной системы (АИС) налогового органа.

Система управления налоговыми рисками с 1 января 2026 года

Степень риска до 1 января 2026 года

Система управления налоговыми рисками с 1 января 2026 года

Согласно ст. 93 Налогового кодекса предупредительные меры по минимизации налогового риска осуществляются путем:

• информирования налогоплательщиков (налоговых агентов) о наступлении сроков представления налоговых форм, 

• уплаты налогов и платежей в бюджет, 

• налоговой регистрации, и (или) 

• необходимости исполнения иных налоговых обязательств.

Контрольные меры по минимизации налогового риска осуществляются путем:

• проведения камерального контроля, 

• контроля выписки электронных счетов-фактур, 

• налогового контроля,

• прочих форм контроля.

Применение мер по минимизации налогового риска к налогоплательщику (налоговому агенту) определяется в том числе с использованием автоматизированной информационной системы налогового органа.

Порядок организации управления налоговыми рисками определяется уполномоченным органом.

Информация, полученная при управлении налоговыми рисками, а также порядок организации управления налоговыми рисками являются конфиденциальной информацией, доступ к которой ограничен законодательством Республики Казахстан.

Должностные лица налоговых органов используют полученную информацию исключительно для выполнения задач и функций, возложенных на налоговый орган, и не вправе распространять ее как в период исполнения ими своих обязанностей, так и после завершения их выполнения.

Предоставление указанной информации иным лицам, в том числе налогоплательщикам, запрещается.

Камеральный контроль

Камеральный контроль – мероприятие, осуществляемое налоговым органом на основе изучения и анализа налоговых форм, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента).

Целью камерального контроля является предоставление налогоплательщику (налоговому агенту) права самостоятельного исполнения налоговых обязательств по исчислению налогов и платежей в бюджет.

Камеральный контроль проводится путем сопоставления данных, содержащихся в:

1) сведениях, имеющихся в налоговых органах, в том числе налоговых формах;

2) сведениях иных уполномоченных государственных органов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением;

3) сведениях о деятельности налогоплательщика (налогового агента), полученных из различных источников информации.

Срок проведения камерального контроля

Согласно ст. 137 НК РК камеральный контроль проводится налоговым органом за соответствующий налоговый период после истечения срока представления налоговой отчетности, установленного настоящим Кодексом.

Камеральный контроль за налоговый период проводится в течение срока исковой давности по такому периоду.

При выявлении расхождений по результатам камерального контроля налогоплательщику (налоговому агенту), за исключением участника горизонтального мониторинга, представляется уведомление о расхождениях, выявленных по результатам камерального контроля (далее в целях настоящей статьи – уведомление).

Контроль выписки ЭСФ 

Контроль выписки ЭСФ проводится в целях пресечения выписки ЭСФ с высоким риском.

В Налоговом кодексе предусмотрено 2 вида контроля выписки ЭСФ:

1. автоматизированный контроль;
2. сопоставительный контроль.

Автоматизированный контроль выписки ЭСФ

Автоматизированный контроль представляет собой автоматизированный процесс присвоения в информационной системе налогового органа регистрационного номера ЭСФ, выписанному налогоплательщиком, отнесенному к отдельной категории налогоплательщиков. (ст. 139 НК РК)

Категории налогоплательщиков, в отношении которых проводится автоматизированный контроль, утверждаются уполномоченным органом.

Правила проведения автоматизированного контроля также устанавливаются уполномоченным органом и должны содержать:

1. порядок ведения налогового счета;
2. порядок учета балансовой суммы налога;
3. порядок пополнения плательщиком налога налогового счета;
4. порядок перечисления в бюджет денег плательщика налога, использованных для выписки электронного счета-фактуры;
5. порядок и сроки подачи и рассмотрения заявления плательщика налога о возврате денег;
6. порядок возврата денег плательщику налога;
7. период проведения автоматизированного контроля.

Важно отметить, что каждому ЭСФ присваивается регистрационный номер. В случае, если ЭСФ не присвоен регистрационный номер, он считается не выписанным.

Сопоставительный контроль выписки ЭСФ

Согласно ст. 141 НК РК сопоставительный контроль - мероприятие, осуществляемое налоговым органом путем сопоставления выписанных налогоплательщиком электронных счетов-фактур с данными:

1. электронных счетов-фактур, выписанных его поставщиками;
2. налоговой отчетности;
3. сведений иных уполномоченных государственных органов по деятельности налогоплательщика, в том числе об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением;
4. сведений банков второго уровня по банковским счетам.
   

Цель проведения сопоставительного контроля выписки ЭСФ - установление фактического совершения оборота по реализации товаров, оказанию работ и услуг.

Сопоставительный контроль осуществляется по выписанным в пределах срока исковой давности ЭСФ.

Если по результатам проведенного сопоставительного контроля у налогового органа возникают сомнения в фактическом совершении операций по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг, то налогоплательщику представляется уведомление о подтверждении фактического совершения оборота по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг.

Налоговый контроль

Налоговый контроль осуществляется путем проведения налоговой проверки исключительно налоговыми органами.

Общий порядок проведения налоговой проверки определяется Налоговым Кодексом, а также Предпринимательским кодексом Республики Казахстан.

Налоговая проверка осуществляется в форме:

• комплексной, 

• тематической, 

• встречной налоговой проверки, 

• хронометражного обследования.

Период, подлежащий налоговой проверке, не должен превышать срок исковой давности.

Налоговые органы вправе осуществлять налоговые проверки структурных подразделений юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица.

Налоговая проверка в отношении сотрудников органов, осуществляющих в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об оперативно-розыскной деятельности" оперативно-розыскную деятельность, проводится в особом порядке.

Особый порядок проведения налоговой проверки определяется уполномоченным органом совместно со специальными государственными органами, органами военной разведки Министерства обороны Республики Казахстан, правоохранительными органами.

При определении проверяемого периода не включается налоговый период, охваченный аудитом по налогам, при назначении:

1) комплексной налоговой проверки, за исключением назначаемых при реорганизации или ликвидации юридического лица – резидента, структурного подразделения юридического лица – нерезидента;

2) тематической налоговой проверки по налоговому заявлению или жалобе самого налогоплательщика (налогового агента), в том числе:    

• по налоговому заявлению в связи со снятием с регистрационного учета плательщика по налогу на добавленную стоимость;

• в связи с жалобой налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки.

Положение части первой данного пункта не распространяется на налоговые проверки в отношении:

      1) налогоплательщиков, подлежащих налоговому мониторингу;

      2) недропользователей;

      3) налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности по производству и обороту отдельных видов подакцизной продукции, биотоплива.

Налоговая проверка назначается  с учетом показателя коэффициента налоговой нагрузки (КНН).

При этом комплексная налоговая проверка не назначается за налоговый период, в котором у налогоплательщика КНН составляет не менее 90 процентов верхнего показателя КНН по соответствующему виду деятельности и с учетом региона осуществления деятельности.

Положения части второй данного пункта не распространяются на случай назначения комплексной налоговой проверки по заявлению самого налогоплательщика, по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан, по требованию органов прокуратуры.

Участниками налоговой проверки являются:

1) должностные лица налогового органа, проводящие налоговую проверку;

2) специалисты, привлекаемые налоговым органом к проведению налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом, указанные в предписании (далее – специалист);

3) проверяемые лица:     

• при тематических налоговых проверках, назначенных не в отношении конкретного налогоплательщика (налогового агента), – налогоплательщик, в том числе государств – членов ЕАЭС и государств, не являющихся членами ЕАЭС, на участке территории, указанном в предписании;

• при других формах налоговых проверок – налогоплательщик (налоговый агент), указанный в предписании.

Для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций налоговый орган вправе привлекать к налоговой проверке специалиста, обладающего такими специальными знаниями и навыками, в том числе должностных лиц иных государственных органов Республики Казахстан.

Степень риска до 1 января 2026 года

Критериями степени риска является совокупность признаков, по которым производится оценка налогоплательщиков (налоговых агентов) и последующее их категорирование по степеням риска.

Высокая степень риска присваивается когда при показателе вероятности целевого события процент выше 51. По такому показателю назначается налоговая проверка налогоплательщика на предстоящее полугодие текущего года.

С 01.01.2019 г. внедрено категорирование всех налогоплательщиков Казахстана. Однако рядовым налогоплательщикам не всегда понятно, по каким же принципам проводится классификация субъектов для присвоения им низкой, средней или высокой степени риска. 

СУР при налоговом контроле

По каким критериям оценивается налогоплательщик

Где и как узнать, какую степень риска присвоили компании

На что влияет отнесение к той или иной категории

Изменения в СУР

Что такое СУР при налоговом контроле

Под риском понимается вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком (налоговым агентом), которые могли и (или) могут нанести ущерб государству.

Цели применения системы управления рисками:

1) сосредоточение внимания на сферах повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся в распоряжении ресурсов;

2) увеличение возможностей по выявлению нарушений налогового и иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на налоговые органы;

3) минимизация налогового контроля в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов), по которым определена низкая степень риска;

4) дифференцированное применение мер и способов налогового администрирования в зависимости от степени риска.

Оценка степени (уровня) рисков осуществляется на основе анализа данных налоговой отчетности, представленной налогоплательщиками (налоговыми агентами), сведений, полученных от уполномоченных государственных органов, организаций, местных исполнительных органов, уполномоченных лиц, а также других документов и (или) сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента).

Области применения системы управления рисками:

1) отбор субъектов (объектов) периодической налоговой проверки на основе оценки степени риска;

2) категорирование налогоплательщиков (налоговых агентов) путем отнесения их к категориям низкой, средней или высокой степени риска в случаях, установленных настоящим Кодексом;

3) подтверждение достоверности суммы превышения налога на добавленную стоимость;

4) определение степени риска нарушения, выявленного по результатам камерального контроля;

5) иные формы налогового администрирования.

Система управления рисками осуществляется с применением информационных систем.

Расчет критериев, на основе которых производится присвоение той или иной категории риска, основывается на следующих документах:

• приказ  Минфина №252 от 20.02.2018 г.;
• ст.136 и ст.137 Налогового кодекса.

Категорирование осуществляется путем отнесения деятельности налогоплательщиков (налоговых агентов) к одной из трех степеней риска: низкой, средней или высокой в соответствии со ст. 136 НК РК и приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 февраля 2018 года № 252 «Об утверждении Правил применения системы управления рисками по критериям, не являющимся конфиденциальной информацией».

Критериями риска является совокупность признаков, по которым производится оценка степени (уровня) риска.

Критерии риска и порядок применения системы управления рисками определяются налоговым органом и являются конфиденциальной информацией, не подлежащей разглашению (в том числе налогоплательщику, по которому произведена оценка степени (уровня) риска), за исключением случаев, установленных пунктами 2 и 3 ст. 137 НК РК.

Критерии риска и порядок применения системы управления рисками в целях подпункта 3) пункта 5 статьи 136 настоящего Кодекса определяются уполномоченным органом.

В целях реализации подпунктов 1) и 2) пункта 5 ст. 136 НК РК  наряду с конфиденциальными критериями применяются критерии, не являющиеся конфиденциальной информацией. Критерии риска и порядок применения системы управления рисками по таким критериям определяются уполномоченным органом.

По каким критериям оценивается налогоплательщик

Для оценки степени (уровня) рисков используются следующие источники информации:

1)результаты мониторинга отчетности и сведений, представляемых субъектом категорирования, в том числе посредством автоматизированных систем;

2) результаты проверок;

3) результаты иных форм контроля;

4) результаты анализа сведений, представляемых уполномоченными органами и организациями.

Согласно приказу Минфина №252 от 20.02.2018 г., регламентированы Критерии степени (уровня) риска для категорирования, не являющиеся конфиденциальной информацией, влияющих на итоговую степень риска как положительно, так и отрицательно.

К ним относятся:

1. "Налоговая нагрузка";
2. "Отражаемые в налоговой отчетности суммы расходов и доходов";
3. "Отражение в налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов";
4. "Налогоплательщики, имеющие признаки уклонения от уплаты налогов путем представления дополнительной декларации с уменьшением суммы налогов, подлежащих к уплате в бюджет";
5. "Нарушения, выявленные по результатам камерального контроля";
6. "Участие в налоговом мониторинге";
7. "Использование налогоплательщиком стандартного файла проверки";
8. "Отсутствие последовательной задолженности по налогам и социальным платежам";
9. "Уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет";
10. "Применение трехкомпонентной интегрированной системы";
11. "Применение модуля "Виртуальный склад";
12. "Непредставление налоговой отчетности в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан";
13. "Налогоплательщик состоит в списках неблагонадежных налогоплательщиков, размещенных на сайте КГД Министерства финансов РК";
14. "Участник пилотного проекта по упрощенному возврату суммы превышения налога на добавленную стоимость участникам зернового рынка".

Расчет критериев, не являющихся конфиденциальной информацией, осуществляется по данным, имеющимся в органах государственных доходов по состоянию на первое число второго месяца, предшествующего кварталу, на который производится категорирование налогоплательщиков.

Как узнать, какую степень риска присвоили компании

Информация к какой степени риска отнесен налогоплательщик по результатам системы управления рисками доступна на официальном сайте Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – сайт) http://kgd.gov.kz и в web-приложении "Кабинет налогоплательщика". Чтобы узнать степень риска по своей деятельности, а также по деятельности контрагента, достаточно ввести данные БИН или ИИН.

Информирование налогоплательщика, предусмотренное пунктом 5 настоящих Правил, осуществляется не позднее первого числа первого месяца квартала, на который производится категорирование налогоплательщиков.

Обработка запроса на сайте должна быть произведена в срок, не превышающий 1 (одного) рабочего дня.

На что влияет отнесение к той или иной категории

Отнесение налогоплательщика к определенной категории риска напрямую влияет на то, какой подход органы государственных доходов выберут к администрированию в отношении него.

Так, согласно п.3 ст.118 Налогового кодекса, блокировка банковского счета налогоплательщика производится в следующие сроки со дня вручения уведомления о необходимости погасить налоговую задолженность:

• если субъекту присвоена высокая категория риска – по истечении 1 рабочего дня;
• если субъект относится к категории среднего уровня риска – по истечении 10 рабочих дней.

Аналогичная ситуация и с приостановлением расходных операций по кассе. В зависимости от степени риска, которая присвоена налогоплательщику, сроки начала процедуры составляют 1 и 10 рабочих дней соответственно (п.1 ст.119 Налогового кодекса).

Что касается принудительного взыскания денег с банковских счетов налогоплательщика при наличии недоимки, здесь также играет важную роль степень риска, к которой отнесен субъект. Инкассовое распоряжение выставляется в следующие сроки со дня вручения уведомления (п.1 ст.122 Налогового кодекса):

• при высоком уровне – по истечении 5 рабочих дней;
• при среднем уровне – по истечении 20 рабочих дней.

Назначение налоговой проверки также производится, если налогоплательщик отнесен к высокой степени риска. Это существенно повышает вероятность того, что субъект попадет в списки проверяемых организаций, которым грозит выездная проверка.

Согласно п.6 ст.212 Налогового кодекса, субъекты с высокой степенью риска не имеют права на продление срока налоговой отчетности (исключение – ИП на СНР). Тогда как согласно п.3 ст. 212 Налогового кодекса, остальные налогоплательщики вправе получить отсрочку на срок 15-30 календарных дней в зависимости от вида отчетности.

Изменения в СУР

С 4 апреля 2023 года введены изменения в Правила применения системы управления рисками.

В Правила применения системы управления рисками по критериям, не являющимся конфиденциальной информацией, внесены изменения и дополнения приказом от 17 марта 2023 года.

Согласно изменениям сокращаются сроки  информирования налогоплательщиков с полугодия до квартала:

Сведения о критериях и показатели, на основании которых осуществлен расчет критериев, не являющихся конфиденциальной информацией, применяемых в системе управления рисками, направляются налогоплательщикам в web-приложение «Кабинет налогоплательщика»  не позднее первого числа первого месяца квартала, на который производится категорирование налогоплательщиков.