Дополнительный счет-фактура – документ, выписываемый поставщиком в случаях:

• корректировки размера оборота, 

• несоблюдения требований условий передачи имущества в финансовый лизинг для целей применения налоговых льгот.

ЭСФ – электронный счет-фактура - это электронный налоговый документ, который продавец выставляет при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг, а покупатель, в свою очередь, подтверждает его в установленные сроки. Данный документ подтверждает, что товары отгружены или услуги оказаны, и фиксирует их стоимость, включая сумму НДС. Документ оформляется через государственную информационную систему (ИС ЭСФ) и подписывается электронной цифровой подписью. 

ЭСФ заменяет бумажный счет-фактуру и имеет такую же юридическую силу.

ЭСФ также является элементом электронной системы прослеживаемости исполнения налоговых обязательств по НДС и движения товаров по цепочке поставок.

В Казахстане с 1 июля 2014 года были введены в действие положения Налогового кодекса о выписке электронных счетов-фактур, а 22 февраля 2015 года утверждены Правила документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме («Правила») и внедрено программное обеспечение «Информационная система ЭСФ».

Дополнительный  ЭСФ с 1 января 2026 года

Дополнительный  ЭСФ до 1 января 2026 года

Дополнительный ЭСФ с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

В рамках налоговой реформы изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года, коснулись электронных счетов-фактур.

Введены новые обязанности и сроки подтверждения для получателей исправленных и дополнительных ЭСФ, а также в случае их отзыва.

Согласно ст. 500 НК РК выписка дополнительного счета-фактуры производится поставщиком в случаях:

1) корректировки размера оборота в соответствии со статьей 464 НК РК:

Корректировка производится в случаях:

• полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта;

• изменения условий сделки;

• изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги. Положение данного подпункта применяется также при изменении подлежащей оплате стоимости реализованных товаров, работ, услуг исходя из условий договора, в том числе в связи с применением коэффициента (индекса);

• скидки с цены, скидки с продаж;

• возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с подпунктом 5) статьи 453 НК РК;

• наступления иных случаев, в результате которых происходит изменение размера оборота.

2) несоблюдения требований статьи 213 НК РК:  финансовый лизинг 

Что должен содержать дополнительный ЭСФ

Дополнительный счет-фактура должен:

1) соответствовать требованиям к выписке счетов-фактур;

2) содержать следующую информацию:

• пометку о том, что счет-фактура является дополнительным;

• порядковый номер и дату выписки дополнительного счета-фактуры;

• порядковый номер и дату выписки счета-фактуры, к которому выписывается дополнительный счет-фактура;

• сумму корректировки размера оборота в случае его изменения;

• сумму корректировки налога на добавленную стоимость в случае его изменения;

• дату совершения оборота на сумму корректировки размера оборота – при выписке в электронной форме;

• отметку "несоблюдение статьи 213 Налогового кодекса Республики Казахстан" в случае, установленном подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи.

Сроки подтверждения для получателей дополнительных ЭСФ

По дополнительному счету-фактуре, выписанному на бумажном носителе, обязательно наличие одного из подтверждений о получении такого счета-фактуры получателем товаров, работ, услуг:

1) заверение получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и печатью в соответствии с пунктом 6 статьи 492 НК РК;

2) направление поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличие уведомления о его получении;

3) наличие письма получателя товаров, работ, услуг о получении такого счета-фактуры с подписью и печатью:

• для юридических лиц – содержащей название и указание на организационно-правовую форму, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать;

• для индивидуальных предпринимателей – при ее наличии, содержащей фамилию, имя и отчество и (или) наименование.

По дополнительному счету-фактуре, выписанному в электронной форме, получатель товаров, работ, услуг:

1) обязан подтвердить выписку такого счета-фактуры или отклонить при несогласии – в случае, если получатель такого дополнительного счета-фактуры является плательщиком налога на добавленную стоимость. При этом счет-фактура считается выписанным при наличии подтверждения от получателя такого счета-фактуры;

2) вправе в течение десяти календарных дней со дня получения дополнительного счета-фактуры отклонить выписку такого счета-фактуры – в случае, если получатель дополнительного счета-фактуры не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Если такое отклонение не произведено в течение срока, указанного в настоящем подпункте, то счет-фактура считается подтвержденным получателем товаров, работ, услуг. При этом получатель вправе обратиться к поставщику товаров, работ, услуг с требованием отозвать такой дополнительный счет-фактуру. (ст. 500 НК РК)

На основании ст. 493 НК РК дополнительный счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота на сумму корректировки и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты.

Выписка дополнительного счета-фактуры правопреемником реорганизованного юридического лица в сторону увеличения производится не позднее ста восьмидесяти календарных дней после даты совершения оборота.

При несоблюдении требований статьи 213 НК РК дополнительный счет-фактура выписывается лизингодателем в срок не позднее пятнадцати календарных дней с даты наступления такого случая.

Дополнительный ЭСФ до 1 января 2026 года

В каких случаях производится выписка дополнительного счета-фактуры

Информация, содержащаяся в дополнительном счете-фактуре

1. Выписка дополнительного счета-фактуры производится поставщиком в случаях:

1) корректировки размера оборота в соответствии со статьей 383 настоящего Кодекса;

1. полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта;


2. изменения условий сделки;


3. изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги. Положение данного подпункта применяется также при изменении подлежащей оплате стоимости реализованных товаров, работ, услуг исходя из условий договора, в том числе в связи с применением коэффициента (индекса);


4. скидки с цены, скидки с продаж;


5. возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с подпунктом 5) пункта 5 статьи 372 настоящего Кодекса;


6. наступления иных случаев, в результате которых происходит изменение размера оборота.

2) несоблюдения требований статьи 197 настоящего Кодекса: финансовый лизинг

Дополнительный счет-фактура должен:

1) соответствовать требованиям, установленным настоящей главой к выписке счетов-фактур;

2) содержать следующую информацию:

• пометку о том, что счет-фактура является дополнительным;

• порядковый номер и дату выписки дополнительного счета-фактуры;

• порядковый номер и дату выписки счета-фактуры, к которому выписывается дополнительный счет-фактура;

• сумму корректировки размера оборота в случае его изменения;

• сумму корректировки налога на добавленную стоимость в случае его изменения;

• дату совершения оборота на сумму корректировки размера оборота – при выписке в электронной форме;

• отметку "несоблюдение статьи 197 Налогового кодекса" в случае, установленном подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи.

Дополнительный счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота на сумму корректировки и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты.

По дополнительному счету-фактуре, выписанному на бумажном носителе, обязательно наличие одного из нижеперечисленных подтверждений о получении такого счета-фактуры получателем товаров, работ, услуг:

1) заверение получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и печатью в соответствии с пунктом 12 статьи 412 настоящего Кодекса;

2) направление поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличие уведомления о его получении;

3) наличие письма получателя товаров, работ, услуг о получении такого счета-фактуры с подписью и печатью:

для юридических лиц – содержащей название и указание на организационно-правовую форму, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать;

для индивидуальных предпринимателей – при ее наличии, содержащей фамилию, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) и (или) наименование.

По дополнительному счету-фактуре, выписанному в электронной форме, получатель товаров, работ, услуг вправе в течение десяти календарных дней со дня получения такого дополнительного счета-фактуры указать несогласие с выпиской такого счета-фактуры согласно порядку документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме.

Таким образом, при возврате товара и изменении условий сделки, выписывается дополнительный счёт-фактура.

С 1 апреля 2023 года изменены Правила выписки ЭСФ.  Правила выписки ЭСФ приняты  приказом от 15 марта 2023 года № 278.

В Правилах выписки ЭСФ изменения коснулись:

• корректировки цены;
  
• стоимости товара в ЭСФ;
  
• сроков аннулирования ЭСФ в связи с отклонением СНТ.

Перечень товаров, по которым электронные счета-фактуры выписываются посредством модуля "Виртуальный склад" информационной системы электронных счетов-фактур