Раздельный налоговый учет - это налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для целей исчисления налоговых обязательств по определенным видам налогов отдельно по следующим выделяемым категориям, для которых Налоговым Кодексом предусмотрены условия налогообложения иные, чем общеустановленные:

• вид или совокупность видов деятельности;

• контракт на недропользование;

• месторождение (группа месторождений, часть месторождения), отнесенное (отнесенная) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебитных, выработанных;

• договор доверительного управления или иной случай возникновения доверительного управления;

• договор о совместной деятельности;

• оборот по реализации товаров, работ, услуг;

• вид дохода;

• объект строительства;

• ставка налога.

К иным условиям налогообложения, чем общеустановленные условия налогообложения, также относятся уменьшение суммы налога, освобождение от обложения налогом, применение специального налогового режима. 

 Налогоплательщик (налоговый агент) не вправе объединять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по выделяемым категориям, для которых настоящим НК РК установлены требования по ведению раздельного налогового учета. (ст. 210 Налогового кодекса РК)

Раздельный налоговый учет с 1 января 2026 года

Раздельный налоговый учет до 1 января 2026 года

Раздельный налоговый учет с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

Согласно ст. 210 НК РК налогоплательщик (налоговый агент) обязан вести раздельный налоговый учет в случаях, предусмотренных НК РК.

Раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, обязан вести:    

• уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности по договору о совместной деятельности;

• учредитель доверительного управления или доверительный управляющий.

Налогоплательщик, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, при возникновении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств в общеустановленном порядке отдельно от налоговых обязательств в специальном налоговом режиме на основе упрощенной декларации.

Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно устанавливает в налоговой учетной политике порядок ведения раздельного налогового учета, в том числе перечень видов общих доходов и расходов, методы распределения таких доходов и расходов между выделяемыми категориями и прочей деятельностью, для которых настоящим Кодексом установлены различные условия налогообложения.

Недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по контрактной деятельности отдельно от внеконтрактной деятельности в порядке, определенном статьей 757 НК РК.

Операции с производными финансовыми инструментами не относятся к операциям по недропользованию (контрактной деятельности).

Раздельный налоговый учет ведется налогоплательщиками (налоговыми агентами) на основании данных учетной документации в соответствии с утвержденной налоговой учетной политикой и учетом положений, установленных статьей 210 НК РК.

При ведении раздельного налогового учета для исчисления налогового обязательства налогоплательщик (налоговый агент) обязан обеспечить:

1) отражение в налоговом учете объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для исчисления налогов, по которым настоящим Кодексом установлено требование о ведении раздельного налогового учета, – по каждой выделяемой категории отдельно от прочей деятельности;

2) исчисление налогов и платежей в бюджет, по которым настоящим Кодексом не установлено требование о ведении раздельного налогового учета, – в целом по всей деятельности;

3) представление налоговой отчетности по налогам и платежам в бюджет – в целом по всей деятельности, за исключением:    

• декларации по корпоративному подоходному налогу;

• декларации по индивидуальному подоходному налогу по предпринимательской деятельности;

• декларации по налогу на добавленную стоимость в случае, предусмотренном подпунктом 6) настоящего пункта;

4) представление отдельно:

• декларации по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации – по видам доходов, по которым применяется специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

• декларации по специальному налоговому режиму для крестьянских или фермерских хозяйств – по доходам от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

• декларации по корпоративному или индивидуальному подоходному налогу – по прочим видам доходов;

5) представление единой декларации по корпоративному или индивидуальному подоходному налогу по предпринимательской деятельности в целом по всей деятельности и соответствующих приложений к ней по каждой выделяемой категории в случаях, не указанных в подпункте 4) данного пункта;

      6) представление отдельно декларации по налогу на добавленную стоимость:     

• по деятельности, предусмотренной статьей 490 НК РК;

• по иной деятельности.

Классификация доходов и расходов на прямые, косвенные и общие осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно исходя из специфики деятельности.

Прямые доходы и расходы должны быть отнесены в полном объеме только к той выделяемой категории или прочей деятельности, с которой они имеют прямую причинно-следственную связь.

Общие доходы и расходы подлежат распределению между выделяемой категорией и прочей деятельностью и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам той выделяемой категории и прочей деятельности, с которыми они имеют причинно-следственную связь.

Косвенные доходы и расходы подлежат распределению только между выделяемыми категориями и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам той категории, с которой они имеют причинно-следственную связь. 

Раздельный налоговый учет до 1 января 2026 года

В соответствии с пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса -раздельный налоговый учет - это налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для целей исчисления налоговых обязательств по определенным видам налогов отдельно по следующим выделяемым категориям, для которых Налоговым Кодексом предусмотрены условия налогообложения иные, чем общеустановленные:     

• вид или совокупность видов деятельности;

• контракт на недропользование;

• месторождение (группа месторождений, часть месторождения), отнесенное (отнесенная) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебитных, выработанных;

• договор доверительного управления или иной случай возникновения доверительного управления;

• договор о совместной деятельности;

• оборот по реализации товаров, работ, услуг;

• вид дохода;

• объект строительства.

К иным условиям налогообложения, чем общеустановленные условия налогообложения, также относятся уменьшение суммы налога, освобождение от обложения налогом, применение специального налогового режима.

Налогоплательщик (налоговый агент) не вправе объединять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по выделяемым категориям, для которых настоящим Кодексом установлены требования по ведению раздельного налогового учета.

Согласно п.2 ст. 195 Налогового кодекса РК в целях ведения раздельного налогового учета все доходы и расходы налогоплательщика распределяются на:

• прямые, 

• косвенные, 

• общие.

Прямые доходы и расходы должны быть отнесены в полном объеме только к той выделяемой категории или прочей деятельности, с которой они имеют прямую причинно-следственную связь.

Общие доходы и расходы подлежат распределению между выделяемой категорией и прочей деятельностью и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам той выделяемой категории и прочей деятельности, с которыми они имеют причинно-следственную связь.

Косвенные доходы и расходы подлежат распределению только между выделяемыми категориями и в соответствующей доле относятся к доходам и расходам той категории, с которой они имеют причинно-следственную связь.

Согласно п. 4 ст. 195 НК РК распределение общих и косвенных доходов и расходов для каждой выделяемой категории и прочей деятельности производится налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно с учетом специфики деятельности на основании принятых в налоговой учетной политике одного или нескольких методов ведения раздельного налогового учета, в том числе:

1) по удельному весу прямых доходов, приходящихся на каждую выделяемую категорию и прочую деятельность, в общей сумме прямых доходов, полученных налогоплательщиком (налоговым агентом) за налоговый период;

2) по удельному весу прямых расходов, приходящихся на каждую выделяемую категорию и прочую деятельность, в общей сумме прямых расходов, произведенных налогоплательщиком (налоговым агентом) за налоговый период;

3) по удельному весу расходов, понесенных по одной из следующих статей – прямые производственные расходы, фонд оплаты труда или стоимость фиксированных активов, приходящихся на каждую выделяемую категорию и прочую деятельность, в общей сумме расходов по данной статье, произведенных налогоплательщиком (налоговым агентом) за налоговый период;

4) по удельному весу среднесписочной численности работников, участвующих в деятельности по выделяемой категории и прочей деятельности, к общей среднесписочной численности работников налогоплательщика (налогового агента);

5) иных методов.