Структурное подразделение организации — это выделенный в ее структуре элемент, например, отдел, управление, цех, участок, отдел, сектор и т. п. Этот элемент обладает определенной самостоятельностью и объединяет рабочие места, средства производства, ресурсы для выполнения установленной компанией цели.

Согласно пп. 26 п.1 ст. 1 Налогового кодекса РК - структурное подразделение юридического лица – филиал, представительство;

А на основании ст. 43 Гражданского кодекса РК - Юридические лица вправе создавать иные обособленные структурные подразделения, за исключением случаев, установленных законами.

Иным обособленным структурным подразделением юридического лица признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть функций юридического лица. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.

Иное обособленное структурное подразделение государственного учреждения создается в случаях, прямо предусмотренных законами.

Руководители структурных подразделений (филиалов и представительств) общественных объединений избираются в порядке, предусмотренном уставом общественного объединения и положением о его филиале или представительстве.

Руководители структурных подразделений (филиалов и представительств) религиозных объединений избираются либо назначаются в порядке, предусмотренном уставом религиозного объединения и положением о его филиале или представительстве.

Решение о создании структурных подразделений в ТОО принимается общим собранием (или решением единственного учредителя) участников общества и зависит только от условий деятельности ТОО.   Принятие решения о создании структурного подразделения (филиала, представительства) отражается в протоколе. На его основании в учредительных документах (договор, устав) юридического лица вносятся соответствующие изменения, которые регистрируются в органах юстиции. При этом ТОО самостоятельно принимает решение о количестве работников, работающих в структурных подразделениях.

Регистрация в налоговых органах филиала осуществляется в порядке, предусмотренном главой 9 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 4 пункта 7 статьи 74 Налогового кодекса в целях настоящего Кодекса местом нахождения юридического лица-резидента, его структурного подразделения, структурного подразделения юридического лица-нерезидента является место нахождения его постоянно действующего органа, внесенное в Национальный реестр бизнес-идентификационных  номеров.
В связи с чем государственная (учетная) регистрация юридического лица (филиала, представительства) в соответствии с действующим законодательством является правом юридического лица и не может выступать в качестве обязательного условия для осуществления им деятельности в регионе, отличном от места нахождения такого юридического лица.

Налогообложение структурных подразделений (филиалов, представительств) юридических лиц-резидентов регламентируется Налоговым кодексом. Плательщиками каких налогов являются структурные подразделения и какую налоговую отчетность должны представлять, зависит от того, являются они самостоятельными налогоплательщиками того или иного вида налога или нет. 

В случае, если структурное подразделение будет осуществлять денежные расчеты за наличный расчет, то в соответствии со статьей 167 Налогового кодекса необходимо поставить на учет ККМ в налоговых органах по месту использования.

Исходя из вышеизложенного, для открытия структурного подразделения необходимо решение общего собрания учредителей или решение единственного учредителя. Принятие решения о создании структурного подразделения (филиала, представительства) отражается в протоколе. На его основании в учредительных документах (договор, устав) юридического лица вносятся соответствующие изменения, которые регистрируются в органах юстиции. 

Головной офис юридического лица - резидента РК имеет право не регистрировать структурное подразделение как филиал или представительство для осуществления им деятельности в регионе, отличном от места нахождения такого юридического лица. При этом исполнение налоговых обязательств по представлению налоговой отчетности и уплате налогов и обязательных платежей в бюджет за свое структурное подразделение исполняются юридическим лицом (головной организацией). Ограничений по оборотам или по штату структурного подразделения нормативными документами не предусмотрено.

Бухгалтерский учет в структурных подразделениях юридического лица

Бухгалтерский учет юридического лица – резидента РК, имеющих обособленные структурные подразделения, может иметь различные формы. Основными факторами, влияющими на постановку учета в филиале или представительстве, являются функции обособленного подразделения и виды его деятельности, территориальная удаленность обособленного подразделения, организация финансовых и товарных потоков между головной организацией и обособленным подразделением, объем совершаемых хозяйственных операций, источники финансирования расходов обособленного подразделения, разграничение полномочий по принятию управленческих решений между головной организацией и обособленным подразделением.

По характеру организации учетного процесса и степени экономической самостоятельности структурные подразделения юридического лица условно можно разделить на следующие виды:

1) структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и текущего счета в банке;

2) структурные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса, но с текущим счетом в банке;

3) структурные подразделения, имеющие отдельный баланс, но без текущего счета в банке;

4) структурные подразделения, имеющий самостоятельный баланс и текущий счет в банке.

Исходя из видов экономической самостоятельности, в учетной политике компании и в положении о филиале должно быть определено, как будет осуществляться бухгалтерский учет в филиале: отдельным разделом по головной компании, либо самостоятельно в самом филиале с предоставлением всех необходимых сведений по итогам отчетных периодов.

Итак, по характеру организации учетного процесса все структурные подразделения (филиалы и представительства) можно условно разделить на два основных вида: выделенные и не выделенные на отдельный баланс.

Учет в обособленных подразделениях, не выделенных на отдельный баланс

В филиалах и представительствах, объем операций и количество сотрудников которых незначительно, бухгалтерский учет, как правило, ведется без выделения обособленного подразделения на отдельный баланс. Такие подразделения обычно выполняют одну - две задачи, не сопряженные со сложным технологическим процессом, поэтому выделять такие филиалы и представительства на отдельный баланс нецелесообразно. Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, как правило, не имеют отдельного банковского счета. Все средства, как денежные, так и материальные, они получают от головной организации.

В таких случаях подразделения не ведут бухгалтерский учет и не имеет в своем штате бухгалтера (бухгалтерской службы). Все первичные учетные документы, оформляемые филиалом (представительством), в установленные внутренними нормативными документами сроки передаются в бухгалтерию головной организации, где и ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерия производит обработку указанных документов и отражает их в учете. При этом головная организация должна обеспечить раздельный учет своих операций и структурного подразделения. Для этого все операции, имущество и обязательства, связанные с деятельностью обособленного подразделения, должны учитываться на отдельных субсчетах типового плана счетов, утвержденного учетной политикой организации. Аналитический учет операций следует вести в разрезе этих субсчетов.

Вместе с тем первичные документы могут и не передаваться в бухгалтерию головной организации, если в обособленном структурном подразделении будет находиться бухгалтер, который и будет осуществлять всю первичную обработку документов филиала (представительства) и их систематизацию. В таком случае первичная документация хранится в обособленном подразделении, а всю информацию по первичной документации бухгалтер отражает в регистрах или реестрах по обособленному подразделению и передает ее в головную организацию. При этом записи в бухгалтерском учете головной организации производятся бухгалтерией на основании вышеназванных документов.

Следует отметить, что в учетной политике организации, имеющей обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, должна быть в обязательном порядке отражена информация о ведении учета в таких обособленных подразделениях. В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть отдельные субсчета для филиалов (представительств), не выделенных на отдельный баланс, а формы регистров, реестров или иных документов, представляемых бухгалтером обособленного подразделения (если такой предусмотрен), должны быть утверждены в приложении к учетной политике.

Кроме того, внутренними нормативными документами организации необходимо установить строгий порядок оформления и учета операций обособленного подразделения, порядок документооборота между головной организацией и обособленным подразделением, в том числе перечень ответственных лиц, сроки и способ доставки документов в бухгалтерию головной организации.

Учет в обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс

В случае, если структурное подразделение имеет значительное количество операций, большой штат сотрудников, отдельный расчетный счет и ведет полноценную хозяйственную деятельность, такое подразделение следует наделять собственной бухгалтерской службой, возглавляемой главным (старшим) бухгалтером, и выделять на отдельный баланс.

Бухгалтерская служба подразделения производит обработку, систематизацию и хранение первичной документации, ведет бухгалтерский учет всех операций, имущества и обязательств, связанных с деятельностью обособленного подразделения, осуществляет формирование бухгалтерской отчетности обособленного подразделения.

Так как бухгалтерская отчетность в целом по организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы, поэтому отчетность обособленного подразделения является внутренней отчетностью и подлежит передаче в бухгалтерию головной организации для составления сводного отчета по организации. То есть, баланс юридического лица включает в себя балансы обособленных подразделений и баланс головной организации.

В данном случае также следует подчеркнуть, что филиалы и представительства не вправе разрабатывать собственную учетную политику. Поэтому вне зависимости от видов деятельности, места нахождения и иных факторов структурные подразделения должны руководствоваться единой учетной политикой организации и единым рабочим планом счетов.

Вместе с тем, учетной политикой организации должен быть предусмотрен порядок организации бухгалтерского учета и отчетности подразделений, выделенных на отдельный баланс, в том числе порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности, формы передаваемых документов (включая расшифровки, справки и пр.), перечень ответственных лиц, порядок документального подтверждения передачи затрат и прочие особенности учета.

Особенности расчетов с обособленными подразделениями

Филиалы и представительства наделяются имуществом юридического лица, создавшим их, и действуют на основании утвержденных им положений. Правоспособность филиала ограничена представительскими полномочиями и материальной базой, передаваемыми ему головным юридическим лицом. Поэтому порядок ведения бухгалтерского учета имеет свои особенности, связанные с тем, что:

– филиал не имеет своего имущества. Имущество филиала, как собственность голов­ного юридического лица, отражается в отдельном балансе только с учетной целью, но такой баланс не является самостоятельным, так как используется в качестве внутрикорпоративного документа;

– филиал не наделен возможностью формирования уставного капитала;

– филиал может действовать во взаимоотношениях с третьими лицами от имени или по поручению головной компании (по доверенности), поэтому все права и обязательства, возникающие из сделок, заключенных филиалом, относятся к головному юридическому лицу;

– филиал не несет самостоятельной имущественной ответственности, так как все активы, числящиеся на отдельном балансе филиала, являются собственностью головного юридического лица и за его действия перед контрагентами и судом отвечает только головное юридическое лицо и его должностные лица;

– все доходы и расходы подразделения, как результат экономических отношений с третьими лицами, должны находить отражение в отдельном балансе подразделения и самостоятельном (сводном) балансе головной организации;

– все перемещения товарно-материальных запасов, основных средств, денег и других внеоборотных активов между головной организацией и подразделением (между подразделениями) должны признаваться внутрикорпоративными переводами от одних подотчетных лиц другим и оформляться документами внутреннего перемещения. При этом взаимные расчеты между юридическим лицом и его филиалом, являющимися одним юридическим лицом, подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве внутрихозяйственных обязательств и требований, которые в последующем не должны приводить к образованию дохода или расхода у каждого из них. При ликвидации обособленного подразделения взаимные требования и обязательства между структурным подразделением и головной компанией сворачиваются путем проведения операций по внутренним взаиморасчетам;

– движение денежных средств по расчетным счетам между филиалом и головным предприятием должны считаться переводом денег с одного расчетного счета головной организации на другой ее счет и не признаваться доходом или расходом сторон.

Перечисленные принципы определяют особенности отражения учетных операций в структурном подразделении и головной компании, и должны быть конкретизированы в положении о филиале и учетной политике по компании.

Порядок проведения учета хозяйственных операций с 2019 года

Бухгалтерский учет филиала формируется и на основании учетной политики головной компании, согласно вышеизложенным принципам.

Для учета взаимных операций применяются счета типового плана счетов, утвержденного приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185.

Следует учесть, что в соответствии с приказом Министра финансов РК от 2 октября 2018 года № 877 с 1 января 2019 года должна применяться новая редакция Типового плана счетов.

Согласно новому Типовому плану счетов бухгалтерского учета порядок учета по счетам отражения операций в структурных подразделениях не изменился и для этих целей применяются следующие счета бухгалтерского учета:

1240 - «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

2140 - «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где учитывается долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

3340 - «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов и структурных подразделений, и прочая краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;

4140 - «Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», где учитывается долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям.

Представление финансовой отчетности

Филиалы и структурные подразделения, являясь частью юридического лица, обязаны представлять полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию) в головную компанию не реже одного раза в год.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете отчетным периодом для годовой финансовой отчетности казахстанских компаний является календарный год: с 1 января по 31 декабря.

В отношении срока представления годового финансового отчета определена дата 31 марта года, следующего за отчетным.

Финансовая отчетность головной компании формируется путем объединения информации, содержащейся в отчетности подразделений и головной компании. При подготовке сводной отчетности компания объединяет финансовую отчетность головной компании и ее филиалов на постатейной основе путем суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах. Сводная отчетность составляется соответствии со стандартами (МСФО, МСФО для МСБ или НСФО), принятыми учетной политикой компании.

По итогам отчетного периода в объединенной финансовой отчетности счета внутренней задолженности 1240, 2140, 3340, 4140 сворачиваются, а итоговый результат деятельности проводится через счет нераспределенной прибыли.


Возврат к списку