• паушальный (единовременный),
• роялти (периодические отчисления),
• комбинированные платежи.

В лицензионном договоре может быть предусмотрена выплата единовременной суммы, так называемый паушальный платеж. В отдельных случаях паушальный платеж может осуществляться в разбивку в зависимости от выполнения этапов соглашения. Выплата первой части паушального платежа производится в разумные сроки после подписания договора и составляет 10-25% от общей суммы. Выплата остальных частей платежа может быть соотнесена с определенными датами - отгрузкой оборудования, предоставлением документации, оказанием помощи, выпуском первой партии продукции.

Если разовые платежи представляют собой вознаграждение за передачу технической документации, оказание дополнительной технической помощи, передачу производственного опыта, то, как правило, вознаграждение за осуществление подобных услуг при расторжении лицензионного соглашения возврату не подлежит. Часто паушальные платежи применяются в случаях, когда нельзя проконтролировать объем выпущенной по лицензии продукции или покупатель - неизвестная на рынке фирма и есть сомнения, удастся ли ей наладить выпуск продукции по лицензии.

Таким образом, к паушальным взносам (платежам) в целях налогообложения применяется порядок налогообложения роялти.

Согласно пп. 52) п. 1 ст. 1 НК РК роялти - платеж за:

право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;

использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование "ноу-хау"; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.

Признание выручки в учете осуществляется в соответствии с МСФО 15.

Признание дохода в виде роялти в данном случае зависит от условий заключенного договора и положениями ст. 192 НК РК (по методу начисления).

Например, если договором предусмотрено, что роялти выплачивается в начале года и действие франшизы осуществляется на определенный период, то компания должна признать сумму роялти в начале периода как доходы будущих периодов и равномерно на протяжении всего срока действия лицензии признавать доход от роялти в учете.

Данный подход предусматривает наиболее правильное отражение и признание дохода в учете, т.к. не всегда договор действует календарный год с 01.01. по 31.12. очень часто возникают ситуации, когда договор начинает действовать не 01.01, что приводит к тому, что не весь платеж в виде роялти следует признавать доходом компании именно в текущем периоде.

Возможно, что часть дохода будет признаваться в текущем периоде, а часть в следующем, в соответствии со сроком договора. Т.е. для этого, если платеж был осуществлен единовременно, и следует признавать доходы будущих периодов в виде роялти и признавать ежемесячно доход в виде роялти.

В этом случае Вы признаете сумму роялти на счете 3520 «Доходы будущих периодов».

Однако если условиями договора не определен срок действия данного договора, то сумма паушального платежа будет признаваться доходом нерезидента на дату подписания договора, если иное не предусмотрено договором (например, действие лицензии начинается с даты оплаты платежа).

Т.к. платеж в виде роялти не является услугой или работой, и не является товаром, то в данном случае рекомендуется разработать определенный документ, соответствующий требованиям п. 3 ст. 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Например, «Акт предоставления доступа», или «Акт о предоставлении права пользования».

Продавец франшизы получает доход в виде роялти, который в соответствии со ст. 227 НК РК признается доходом от реализации и включается в СГД в том периоде, в котором был начислен.

В учете отразите:

Получен паушальный платеж

ДТ 1210

КТ 1030

Признание ДБП

ДТ 1210

КТ 3520

Ежемесячное равномерное признание доходов от реализации

ДТ 3520

КТ 6010