Отложенный налог – это расход по налогу на прибыль.

Отложенный налог отражается суммой налога, которую организация должна будет заплатить (или возместить) в будущем. Таким образом, отложенный налог – это налог, уплачиваемый в будущем. 

Если организация работает по МСФО, то она должна исчислять и признавать отложенные налоги в финансовой отчетности.

Порядок учета отложенных налогов регламентирован МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

В соответствии с МСФО (IAS) 12 в отношении временных разниц признаются отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) - суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы (ОНА) - суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении: вычитаемых временных разниц, перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых льгот.

Временные разницы - разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства. 

Временные разницы могут представлять собой:

• налогооблагаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к налогооблагаемым суммам при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства; либо

• вычитаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к суммам, вычитаемым при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства.

Таким образом, вычитаемые временные разницы приводят к образованию отсроченного подоходного налога, который уменьшается на сумму КПН (ИПН для ИП), подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы приводят к возникновению ОНА, сумм налогов на прибыль, подлежащих возмещению в будущих периодах в отношении: вычитаемых временных разниц, перенесенных неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов.

Если в предыдущих периодах имели убытки, то организация должна признавать ОНА в той сумме, в какой существует вероятность того, что его будущая налогооблагаемая прибыль позволит возместить ОНА. Вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем определяется в соответствии с п. 36 МСФО (IAS) 12. Если отсутствует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, за счет которой можно реализовать неиспользованные налоговые убытки, то ОНА актив не признается.

Если имеется сальдо по счету 4310 или счету 2810 на начало периода, то проводки по отложенным налогам составляются на разницу между остатками на начало налогового и конец отчетного периода.

То есть сальдо отложенных налогов нужно корректировать на каждую отчетную дату, увеличивая его или уменьшая, так как отложенные налоги образуются по временным разницам, которые с течением времени изменяются.

Организация должна производить взаимозачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в том и только в том случае, если:

• она имеет юридически защищенное право на зачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств; и

• ОНА и ОНО относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом: с одной и той же организацией, операции которой облагаются налогом; либо с разных организаций, операции которых облагаются налогом, которые намереваются либо осуществить расчеты по текущим налоговым обязательствам и активам на нетто-основе, либо реализовать эти активы и погасить эти обязательства одновременно в каждом из будущих периодов, в котором ожидается погашение или возмещение значительных сумм отложенных налоговых обязательств или активов.

Расчет отложенных налогов:

- определяются балансовые статьи, по которым возникают временные разницы,

- оцениваются налоговые базы активов и обязательств в соответствии с требованиями законодательства по налогам,

- определяются временные разницы по каждой статье, путем вычитания налоговой базы активов и обязательств из их балансовой стоимости,

- определяются вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы,

- рассчитываются отложенные налоги в отношении временных разниц.

ОНА = вычитаемая временная разница × 20%, ОНО = налогооблагаемая временная разница × 20%. Складываются все ОНА и ОНО, зачитываются отложенные налоги, если данный зачет уместен, если нет - показываются отдельно,

- рассчитываются изменения отложенных налогов как разницы между остатками на начало и остатками на конец отчетного периода. Полученный результат (расход либо доход) по отложенному налогу включается в отчет о прибылях и убытках.

Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в состав прибыли или убытка за период (корреспонденция со счетом 7710), за исключением ситуаций, когда налог возникает в результате: операций, которые признаются - в том же самом или другом периоде - не в составе прибыли, или убытка или объединения бизнесов.

Если операции, повлекшие образование временной разницы, признаются непосредственно на счете собственного капитала, то корреспондирующим счетом к счетам отложенных налогов будет счет собственного капитала.