Дебиторская задолженность – это задолженность по платежам юридических или физических лиц, причитающаяся компании, в итоге хозяйственных взаимоотношений с ней. 

Классификация дебиторской задолженности

Списание дебиторской задолженности за счет чистой прибыли

Инвентаризация дебиторской задолженности

Классификация дебиторской задолженности

Отражение в МСФО дебиторской/кредиторской задолженности ведется в соответствии со стандартами: ·    

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»;

МСФО (IFRS) 39 «Финансовые инструменты»; «Финансовые инструменты: раскрытие информации». 

МСФО (IFRS) 7. 

В соответствии с пунктом 11 МСФО (IAS) 32, дебиторская задолженность классифицируется как финансовый актив, который представляет собой предусмотренные договором право получения денежных средств или иного финансового актива от другой организации.

Списание дебиторской задолженности за счет чистой прибыли. 

Согласно статье 267 НК:

1. Если иное не установлено пунктом 6 статьи 267 НК РК, сомнительными требованиями признаются требования, не удовлетворенные в течение трехлетнего периода:

1) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам – резидентам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам – нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица;

2) в связи с включением в состав совокупного годового дохода штрафов и пеней на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов, по правам требования организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан.

Сомнительные требования подлежат вычету у лица, осуществившего:

1) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и не уступившего право такого требования;

2) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и уступившего право такого требования;

3) приобретение права требования по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам у лица, указанного в подпункте 2) настоящего пункта;

4) включение в состав совокупного годового дохода штрафов и пеней на основании вступившего в законную силу судебного акта по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов, по правам требования организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан.

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при одновременном соблюдении следующих условий:

1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;

2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.

На основании Пояснения по составлению налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)», утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2025 года № 695:

в строке 100.01.032 указывается вычет по сомнительным требованиям в соответствии со статьей 267 Налогового кодекса. 

Таким образом, для списания дебиторской задолженности покупателя (ИП или юр. лица-резидента РК) в 2026 году по реализованной готовой продукции в 2023 году и признания вычета по сомнительным требованиям требуется наличие документов:

1. приказ руководителя;

2. договор с покупателем;

3. накладная на отпуск запасов на сторону;

4. акт сверки;

5. акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (форма Инв-4), утвержденный приказом МФ Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562.

На каких счетах бухгалтерского учета учитывается дебиторская задолженность

Метод прямого списания

Дт 7440 Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований Кт 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков  

Метод начисления резерва

Учет резерва ведется на счете 1280 “Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности».

 1.     Создание резерва по сомнительным долгам Дт 7440 «Расходы по обесценению дебиторской задолженности» Кт 1280 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности».  В активе отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса) дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается.  

Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками:

1.   Списание сомнительного требования Дт 1280 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности» Кт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» Кт 1710 Краткосрочные авансы выданные 

2.   Корректировка ранее начисленного НДС Дт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» Кт 3130 «НДС».

Отражение в программе 1С: Предприятие для Казахстана

В программе 1С Предприятие задолженность списывается документом «Корректировка долга» (вид операции Списание задолженности). На закладке Счета учета указываются счета затрат и аналитика, на которые необходимо списать безнадежную задолженность. Отражение сомнительной задолженности в налоговой отчетности.

В декларации по КПН (форма 100.00):

в строке 100.01.032 указывается вычет по сомнительным требованиям.

Инвентаризация дебиторской задолженности

Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным приказом МФ РК от 31 марта 2015 года № 241:

Для проведения инвентаризации активов и обязательств создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководства субъекта.

70. По окончании инвентаризации оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости, формы которых утверждены приказом МФ РК от 20 декабря 2012 года № 562, сдаются в бухгалтерскую службу.

72. Комиссия выявляет причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководством субъекта.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности оформляется Актом инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (Акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (Форма Инв-4). Форма Акта инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, (форма Инв-4, приложение 35), утверждена приказом МФ РК от 20 декабря 2012 года № 562.

Таким образом, для списания дебиторской задолженности рекомендуется провести инвентаризацию имеющейся задолженности, подготовить приказ о создании инвентаризационной комиссии. Комиссия собирает информацию по контрагенту, проверяет первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, договора), акты сверок. Исходя из полученной информации, определяет срок образования задолженности, изучает переписку по взысканию задолженности и т. п.

По результатам инвентаризации готовится справка или служебная записка с анализом причин образования дебиторской задолженности и предпринятыми мерами по ее взысканию. После завершения рассмотрения результатов инвентаризации выносится решение комиссии о списании данной задолженности и составляется приказ.

Пунктом 1 статьи 178 Гражданского кодекса установлены сроки исковой давности продолжительностью в три года. 

Таким образом, если организация произвела предоплату, и до сих пор не было поставки товара (оборудования) и нет возврата денег, то она на основании инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности и приказа руководителя организации списывает данную задолженность в бухгалтерском учете и не может ее взять на вычеты по КПН, так как она не относится к сомнительным требованиям (возникла не в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг). 

Корреспонденция счетов:

ДТ 7210 (не идущие на вычеты), КТ 1710 - списание на сумму задолженности.