Консигнация (лат. consignatio, англ. consignment —  это документ, письменное доказательство — форма комиссионной продажи товара, при которой его владелец (консигнант) передает консигнатору товар на склад. При этом товар остается собственностью консигнанта до момента его реализации. Как правило, если товар не реализуется длительное время (например, более года), то он возвращается обратно консигнанту за его счёт.

В Гражданском кодексе нет понятия договора консигнации. Но согласно п. 2 ст. 380 Гражданского кодекса РК стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством. 

Сторона-консигнатор обязуется по поручению другой стороны – консигнанта – за вознаграждение в течение определенного времени продавать от своего имени, но за счет консигнанта товары, поставленные на один из складов в стране консигнатора и остающиеся собственностью консигнанта до момента продажи третьим лицам.   

Договора консигнации подразделяют на 2 вида:

1. Сторона – консигнатор обязуется по поручению другой стороны – консигнанта – за вознаграждение в течение определенного времени продавать от своего имени, но за счет консигнанта товары, поставленные на один из складов в стране консигнатора и остающиеся собственностью консигнанта до момента продажи третьим лицам.

Согласно п. 1 ст. 225 Налогового кодекса совокупный годовой доход налогоплательщика состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

При этом согласно п.п. 1) п. 1 ст. 226 Кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая доход от реализации. Согласно ст. 86 Налогового кодекса доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг.

По п. 9 ст. 381 НК при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, размер облагаемого оборота комиссионера определяется на основе его комиссионного вознаграждения. В данном случае договор консигнации рассматривается как договор поручения или комиссии.

Согласно МСФО 2 товары, переданные на ответственное хранение, консигнацию (под реализацию), должны быть отражены в балансе поставщика (владельца) товаров, поскольку держатель товара (сторона, разместившая запас у себя) при таких условиях размещения запасов не обладает правами на них и не контролирует экономическую выгоду от этих запасов. Право собственности и риски, связанные с этими товарами, при этом остаются у поставщика запасов. При условии размещения запасов под консигнацию товар будет отражаться в балансе поставщика до момента фактической продажи товара третьей стороне (покупателю) через держателя товаров, выступающего по условиям договора на консигнацию в качестве агента по продажам, а не покупателя или владельца.

Так как консигнатор не имеет право собственности на товар, то в бухгалтерском учете он отражает товар на забалансовом счете, согласно спецификации к договору, а консигнант (собственник товара) учитывает товар у себя в балансе. Соответственно, в налоговом учете ЭСФ будут выписываться по мере реализации консигнатором товара (переход права собственности покупателю). Консигнант может выписывать счета-фактуры как от своего имени покупателю товаров, так и через консигнатора.

Доход от реализации у консигнанта учитывается по методу начисления при реализации товара консигнатором покупателю. Возврат товара оформляется актом о возврате, при этом, так как данный товар, итак, находится на балансе консигнанта, то возврат не произведет корректировки. Также консигнант может вести учет товара, переданного на консигнацию, на отдельном субсчете. 

Если право собственности на товар переходит от Консигнанта к покупателю, Консигнатор не получает права собственности на товар. Т.е. учет осуществляется в соответствии с договором поручения или комиссии, то до момента реализации товара доход от его реализации не признается.

Товары будут отражаться в остатках консигнанта, как товары, переданные на консигнацию.

В учете отразится:

Переданы товары на консигнацию

ДТ 1330 субсчет «Товары, переданные на консигнацию»

КТ 1330 субсчет «Товары на складе»

Начислен НДС

ДТ 1270 консигнатор

КТ 3130

Реализован товар консигнатором

ДТ 1210 покупатель

КТ 6010

Списание себестоимости реализованного товара

ДТ 7010

КТ 1330 субсчет «Товары, переданные на консигнацию»

Получены деньги от консигнатора

ДТ 1030

КТ 1210, 1270

Если консигнатор возвращает товар

ДТ 1330 субсчет «Товары на складе»

КТ 1330 субсчет «Товары, переданные на консигнацию»

Корректировка НДС

ДТ 3130

КТ 1270 консигнатор

Согласно п. 1 ст. 372 НК РК передача товаров на условиях договора комиссии или поручения признается оборотом по реализации.

В соответствии с п. 1 ст. 379 НК РК датой совершения оборота по реализации товаров, за исключением оборотов, указанных в пунктах 2, 5, 7-12 и 14 настоящей статьи, является:

1) если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара – одна из следующих дат:

– день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу;

– день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца);

2) если по договору отсутствует обязанность поставщика (продавца) по доставке товара:

– когда в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности подлежит оформлению документ, подтверждающий факт передачи товара, – дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем) такого документа;

– в остальных случаях – определенный в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан день предоставления товара в распоряжение получателя (покупателя) или определенного им лица, в том числе осуществляющего доставку такого товара.

Таким образом, в течение 15 календарных дней после даты передачи товара по договору консигнации собственник товара обязан выписать ЭСФ.

2. Есть также договор консигнации, когда консигнатор обязуется за определенное время выкупить товар у консигнанта, вне зависимости от реализации этого товара третьим лицам – договор купли – продажи с отсрочкой платежа, т.к. он (договор) не предусматривает вознаграждение (комиссию).

В этом случае, консигнация, по сути, рассматривается как реализация товара с отсрочкой платежа (ст. 372 Налогового кодекса РК). В соответствии со ст. 192 Налогового кодекса РК налогоплательщики осуществляют свою деятельность на основании метода начисления. Метод начисления – метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

Поэтому при передаче товара на консигнацию в указанном случае необходимо заключить договор купли-продажи товаров с отсрочкой платежа, выписать расходную накладную, ЭСФ в момент передачи товара Консигнанту.

В данном случае, право собственности на товар переходит в момент передачи товара Консигнатору независимо от оплаты. Доход от реализации товара отражается в момент передачи товара на консигнацию.

Таким образом, в зависимости от того, какой вид договора консигнации будет заключен, компания будет признавать доход в декларации. При этом, дата оборота по реализации в целях исчисления НДС у компании  будет определяться на дату передачи товара на консигнацию в соответствии со ст. 379 НК РК.