Доходы работника, подлежащие налогообложению - это доходы физического лица, подлежащие получению и (или) полученные от работодателя в виде оплаты труда и иной материальной выгоды в связи с наличием трудовых отношений в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства. (ст. 372 Налогового кодекса РК)

Доход работника в натуральной форме с 1 января 2026 года

Доход работника в натуральной форме до 1 января 2026 года

Доход работника в натуральной форме с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

К доходам в натуральной форме относятся:

• Передача имущества: предоставление сотруднику в собственность товаров, ценных подарков или ценных бумаг.

• Предоставление льгот: реализация товаров или услуг сотруднику по цене ниже обычной.

• Оплата услуг и работ: расходы работодателя на медицинское обслуживание, обучение, фитнес, организацию досуга или питание сотрудника.

• Прощение задолженности: полное или частичное списание долга либо иного обязательства сотрудника перед компанией.

Как отмечено в ст. 372 Налогового кодекса доход работника признается независимо от:

• получения его в Республике Казахстан или за ее пределами;

• формы, в которой получен доход.

Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются:

1) деньги, полученные работником в собственность от работодателя на невозвратной основе;

2) стоимость товаров, ценных бумаг, доли участия и иного имущества (кроме денег), полученных работником в собственность от:

• работодателя;

• третьих лиц и оплаченных работодателем такому третьему лицу и (или) работнику;

3) стоимость выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от:

• работодателя;

• третьих лиц и оплаченных работодателем такому третьему лицу и (или) работнику;

4) отрицательная разница между стоимостью реализации товаров работодателем работнику и:

• балансовой стоимостью этих товаров без учета переоценки, по которой они учитывались у работодателя на дату их реализации, или

• ценой приобретения – в случаях, когда работодатель не осуществляет ведение бухгалтерского учета;

5) отрицательная разница между стоимостью работ, услуг, выполненных, оказанных работодателем работнику на возмездной основе, и расходами работодателя, понесенными в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

6) сумма долга или обязательства работника перед работодателем, списанного, прекращенного, прощенного по решению работодателя.

Положения данного пункта распространяются также на доходы, подлежащие получению от лица, с которым физическое лицо состояло в трудовых отношениях, по основаниям, возникшим из таких трудовых отношений, и выплачиваемые после увольнения работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

4. Для целей подпунктов 2) и 3) пункта 3 статьи 372 НК РК стоимость полученного имущества, работ, услуг определяется с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов в размере:

1) балансовой стоимости, по которой полученное имущество учитывалось у передающего лица на дату его передачи, или при отсутствии балансовой стоимости – стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого произведен прием-передача имущества;

2) расходов работодателя, понесенных в связи с выполнением работ, оказанием услуг.

К доходу работника не относятся следующие виды доходов:

1) доход от реализации товаров, работ, услуг;

2) доход в виде единовременных пенсионных выплат и доход в виде пенсионных выплат;

3) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

4) стипендии;

5) доход по договорам страхования;

6) имущественный доход;

7) доход индивидуального предпринимателя;

8) доход лица, занимающегося частной практикой;

9) доходы от личного подсобного хозяйства.

Доход работника, подлежащий налогообложению самостоятельно

На основании ст. 406 Налогового кодекса доходом работника, подлежащим налогообложению самостоятельно, является доход работника, подлежащий получению (полученный) от лица, не являющегося налоговым агентом, в том числе:

1) доход домашнего работника;

2) доход трудового иммигранта – резидента;

3) доход работника по трудовым договорам (контрактам), заключенным с дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан, не являющимися налоговыми агентами;

4) доход работника по трудовым договорам (контрактам), заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;

5) доход работника, полученный из источников за пределами Республики Казахстан.

Доход работника, подлежащий, налогообложению самостоятельно, определяется в размере дохода, подлежащего получению от работодателя на основании трудового договора (контракта, соглашения), заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства, а также решений работодателя.

Доход в натуральной форме облагается налогами и социальными платежами на общих основаниях, так же как и денежные выплаты сотруднику. В их числе — ИПН, социальный налог, социальные отчисления, ОПВ, ОППВ, ОПВР, ВОСМС и ООСМС:

• Индивидуальный подоходный налог (ИПН) - (пп. 1 ст. 363 НК РК) по следующей прогрессивной шкале ставок:  до 8 500 МРП (включительно) 10 % с суммы дохода, свыше 8 500 МРП + 15 % с суммы превышения;

• обязательные пенсионные взносы (ОПВ) — (п. 8 ст. 248 СК РК) ставка 10%;

• социальный налог (СН) — за счет работодателя (п. 1 ст. 557 НК РК) ставка 6%, за исключением отдельных категорий работодателей;

• социальные отчисления (СО) — за счет работодателя (ст. 245 СК РК)  по ставке 5%;

• взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС )  - 2% (ст. 26 Закона Об ОСМС);

• отчисления на обязательное социальное медицинское страхование  (ООСМС) - 3%  (ст. 27 Закона Об ОСМС);

• обязательные пенсионные взносы работодателя (ОПВР) - (п. 8 ст. 248 СК РК) ставка 3,5%;

• обязательные профессиональные пенсионные взносы (ОППВ) - (п. 8 ст. 248 СК РК) ставка 5%.

Отражение в форме 200.00

Согласно Правилам заполнения ФНО 200.00 строки 200.01.001 I, 200.01.001 II и 200.01.001 III предназначены для отражения суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам, в том числе иностранцам и лицам без гражданства, за каждый месяц отчетного квартала, в том числе доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, включая доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, в том числе доходы, отраженные в статьях 429 - 436 Налогового кодекса.

Строка 200.01.001 А предназначена для отражения суммы доходов, начисленных работникам за отчетный квартал.

Доход работника в натуральной форме до 1 января 2026 года

Доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, являются:

1) стоимость товаров, ценных бумаг, доли участия и иного имущества (кроме денег), подлежащего передаче работодателем работнику в собственность в связи с наличием трудовых отношений, а также члену совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, в связи с выполнением возложенных на него управленческих обязанностей. Стоимость такого имущества определяется в следующем размере с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов:

• балансовой стоимости имущества;

• стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается работнику, в случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества;

2) выполнение работодателем работ, оказание услуг в пользу работника в связи с наличием трудовых отношений, а также в пользу члена совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, в связи с выполнением возложенных на него управленческих обязанностей. Стоимость выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг, с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость;

3) стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе. Стоимость выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя на безвозмездной основе, определяется в размере расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

4) оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя или третьих лиц. Стоимость таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг, с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов. (ст. 323 Налогового кодекса РК)

Являются ли призы (наушники, часы, кофеварка), врученные работникам предприятия, доходом работников в натуральной форме? Какими налогами облагаются данные призы? 

1. Согласно пункту 3 статьи 323 Налогового кодекса РК такая передача является доходом работника в натуральной форме и подлежит обложению ИПН по ставке 10%.

2. В ст. 248 Социального Кодекса определено, что в доход для исчисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы, то есть исключений нет, следовательно, любая передача товара сотруднику будет являться объектом обложения ОПВ.

3. Согласно статье 484 Налогового кодекса РК в объект обложения входит доход работника, указанный в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса РК, то есть стоимость безвозмездно полученного имущества будет являться объектом обложения социальным налогом (СН).

4. Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 29 «Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» отчисления и (или) взносы в фонд удерживаются с безвозмездно переданного в рекламных целях товара, если его стоимость превышает 5 МРП, то есть подлежит обложению ВОСМС и ОСМС.

5. Согласно ст. 245 Социального кодекса стоимость безвозмездно переданного рекламного товара (стоимость которого превышает 5 МРП) сотруднику будет объектом исчисления социальных отчислений (СО).

Стоимость 1 ед. товара, передаваемого сотрудникам компании в качестве подарка, то такая передача является доходом работника в натуральной форме и подлежит налогообложению всеми налогами и социальными платежами в общеустановленном порядке. 

Также такая передача является оборотом по реализации, и необходимо произвести начисление НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса РК). 

На общую сумму подарков работникам будете выписывать ЭСФ на физическое лицо с НДС 12%.