Маркетинговая услуга – это любая возмездная услуга, связанная с исследованием, анализом, планированием, прогнозированием в сфере производства и (или) обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию лучших экономических условий; комплексом мероприятий и решений, направленных на продвижение товаров, работ, услуг или бренда, привлечение целевой аудитории, повышение продаж, достижение установленных показателей и (или) целей в области продаж. (ст. 8 Налогового кодекса РК)

Маркетинговые услуги с 1 января 2026 года

Маркетинговые услуги до 1 января 2026 года

Маркетинговые услуги с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.


Постановлением Правительства Республики Казахстан от 14 ноября 2025 года № 970 утвержден Перечень видов деятельности, для которых запрещен СНР на основе упрощенной декларации с 1 января 2026 года.

В данный Перечень вошли консультационные и (или) маркетинговые услуги.

Таким образом, компания, осуществляющая маркетинговые услуги, не вправе применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, компания должна осуществлять свою деятельность на общеустановленном режиме налогообложения.

Маркетинговые услуги от нерезидента

ИПН у источника выплаты

В соответствии с пунктом 1 статьи 679 Налогового кодекса РК доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов, в том числе:

3) доход от оказания маркетинговых услуг за пределами Республики Казахстан.

На основании пункта 1 статьи 682 Налогового кодекса РК доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи:

1) доходы, определенные статьей 679 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) - 9) настоящего пункта, - 20 процентов.

Согласно статье 692 Налогового кодекса:

1. Доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 693 и пункте 4 статьи 738 настоящего Кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 682 настоящего Кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.

5. Исчисление и удержание ИПН, за исключением случая, указанного в пункте 8 настоящей статьи, производятся налоговым агентом по начисленным и выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее дня выплаты доходов нерезиденту.

ИПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.

6. Налоговый агент обязан перечислить сумму ИПН у источника выплаты, удержанного у источника выплаты, по месту нахождения не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию.

7. При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением официального курса валюты, установленного на дату выплаты дохода. 

Таким образом, при приобретении маркетинговых услуг у физического лица-нерезидента, у резидента РК возникает обязательство по исчислению и уплате ИПН у источника выплаты по ставке 20 %. 

Доход физического лица-нерезидента и ИПН у источника выплаты отражаются в декларации по ИПН и СН (форма 200.00). По доходам физических лиц-нерезидентов форму 101.04 сдавать не нужно, так как в ней отражаются доходы юридических лиц-нерезидентов.

НДС за нерезидента

В соответствии со статьей 454 Налогового кодекса РК:

1. Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с настоящим Кодексом.

2. Плательщик налога на добавленную стоимость по приобретенным работам, услугам от нерезидента, местом реализации которых признается Республика Казахстан, выписывает счет-фактуру в порядке, предусмотренном главой 50 настоящего Кодекса.

На основании пунктом 2 статьи 459 Налогового кодекса для целей настоящего раздела местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если:

4) покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан.

Положения настоящего подпункта применяются и в отношении маркетинговых услуг.

Согласно статье 463 Налогового кодекса:

1. Размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента определяется исходя из стоимости приобретения работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 454 настоящего Кодекса, включая корпоративный или индивидуальный подоходный налог, подлежащий удержанию у источника выплаты. При этом стоимость приобретения определяется на основании:

• акта выполненных работ, оказанных услуг.

2. В случае, когда оплата полученных работ, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан с применением официального курса валюты, установленного на дату совершения оборота.

В соответствии с пунктом 13 статьи 460 Налогового кодекса РК в случае признания работ и услуг, выполненных и оказанных нерезидентом, оборотом плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 454 настоящего Кодекса датой совершения такого оборота является одна из следующих дат:

• дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем), являющимися сторонами договора, акта выполненных работ, оказанных услуг.

• дата признания в бухгалтерском учете затрат по приобретению работ, услуг от нерезидента - при наличии иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

На основании пункта 1 статьи 503 Налогового кодекса РК если иное не установлено настоящей статьей, ставка НДС составляет 16 % и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

Согласно статье 506 Налогового кодекса РК НДС подлежит уплате в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки:

1) не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, - сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за каждый налоговый период, а также исчисленного НДС за нерезидента, за исключением налога на добавленную стоимость, указанного в подпунктах 2) и 3) части первой настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 9 статьи 493 Налогового кодекса РК в случае приобретения у нерезидента работ, услуг, являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, счет-фактура в электронной форме выписывается покупателем после уплаты в бюджет НДС за нерезидента по такому обороту, но не позднее 5 календарных дней со дня такой уплаты, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 122 и 123 настоящего Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 481 Налогового кодекса РК в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, НДС, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры, выписанного в электронной форме. 

Таким образом, при приобретении маркетинговых услуг у физического лица-нерезидента, у резидента РК, состоящего на регистрационном учете по НДС, возникает обязательство по исчислению и уплате НДС за нерезидента по ставке 16 %, так как местом реализации услуг признается территория покупателя услуг, то есть Республика Казахстан. 

Срок уплаты НДС за нерезидента не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. 

Срок выписки ЭСФ не позднее 5 календарных дней со дня такой уплаты НДС за нерезидента. НДС за нерезидента относится в зачет в налоговом периоде, в котором выписан ЭСФ.

НДС за нерезидента относится в зачет в налоговом периоде, в котором выписан ЭСФ за нерезидента (если услуги используются в целях облагаемого оборота по реализации).

Маркетинговые услуги до 1 января 2026 года

Маркетинговые услуги – это услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию лучших экономических условий производства и обращения товаров, работ, услуг, включая характеристику товаров, работ, услуг, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы. (пп. 42 п.1 ст. 1 Налогового кодекса)

С 1 января 2023 года вступила в силу норма Налогового кодекса в части дополнения видов деятельности, не разрешенных при применении СНР для субъектов малого бизнеса.

Так, ограничение по применению СНР для субъектов малого бизнеса распространяется, в том числе, и на налогоплательщиков, осуществляющих маркетинговые услуги.

Согласно статье 683 НК РК, специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:

1) среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает для специального налогового режима:

• на основе упрощенной декларации - 30 человек;

• с использованием фиксированного вычета - 50 человек;

2) доход за налоговый период не превышает для специального налогового режима:

• на основе патента или с использованием специального мобильного приложения – 3 528-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

• на основе упрощенной декларации – 24 038-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

• с использованием фиксированного вычета – 144 184-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

При этом в доход, указанный в абзаце третьем части первой настоящего подпункта, не включаются доходы в пределах 70 048-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, полученные индивидуальным предпринимателем путем безналичных расчетов с обязательным применением трехкомпонентной интегрированной системы

3) не осуществляющие следующие виды деятельности:

• консультационные и (или) маркетинговые услуги;

Таким образом, компания, осуществляющая маркетинговые услуги, не вправе применять специальный налоговый режим, компания должна осуществлять свою деятельность на общеустановленном режиме налогообложения.

Касательно единого совокупного платежа (ЕСП):

Согласно ст. 774 Налогового кодекса РК - Плательщиками единого совокупного платежа признаются физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, которые одновременно соответствуют следующим условиям:

1) уплатили единый совокупный платеж;

2) не используют труд наемных работников;

3) оказывают услуги исключительно физическим лицам, не являющимся налоговыми агентами, а также соответствуют требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан, и (или) реализуют исключительно физическим лицам, не являющимся налоговыми агентами, сельскохозяйственную продукцию личного подсобного хозяйства собственного производства, за исключением подакцизной продукции.

2. Размер дохода плательщика единого совокупного платежа, получаемого в результате осуществления видов деятельности, указанных в подпункте 3) пункта 1 настоящей статьи, за календарный год не должен превышать 1175-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

3. Не признаются в качестве плательщиков единого совокупного платежа:

     6) лица, осуществляющие следующие виды деятельности:

• консультационные и (или) маркетинговые услуги;

Таким образом, физическое лицо, осуществляющее маркетинговые услуги, не вправе применять единый совокупный платеж.

Таким образом, налогоплательщики, оказывающие маркетинговые услуги, не вправе применять СНР для субъектов малого бизнеса.

Предоставление отчета о проделанной работе к акту выполненных работ при оказании маркетинговых услуг.

Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета Первичные документы - документальное свидетельство, как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет. 

Для приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением строительно-монтажных работ, применяется акт выполненных работ (оказанных услуг), форма которого утверждена приказом 562, который составляется исполнителем для подтверждения факта совершения хозяйственной операции. 

Приказом Министра финансов РК от 19 августа 2013 года № 402 внесены изменения и дополнения в приказ Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».

Данным приказом утверждена новая форма Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» (приложение 50). Форма предназначена для оформления операций по приемке-передаче выполненных работ и отражает сведения о маркетинговых исследованиях, консультационных и прочих услугах, за исключением строительно-монтажных работ.