Форма налоговой отчетности "Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации" (форма 101.02), разработана в соответствии с Налоговым кодексом РК и определяет порядок составления плательщиками корпоративного подоходного налога, на которых в соответствии со статьей 348 НК РК возложено обязательство по исчислению и уплате авансовых платежей по КПН подлежащей уплате после сдачи декларации.

Авансовые платежи по КПН с 1 января 2026 года

Авансовые платежи по КПН до 1 января 2026 года

Авансовые платежи по КПН с 1 января 2026 года

Новый Налоговый кодекс (Кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII ЗРК) вступил в силу с 1 января 2026 года.

В рамках налоговой реформы изменения, вступающие в силу с 1 января 2026 года, коснулись расчета авансовых платежей.

Увеличен порог совокупного годового дохода с учётом корректировок за предшествующий налоговый период при котором не возникает обязательство по исчислению и уплате авансовых платежей до 600 000 МРП.

Исключён расчет авансовых платежей до сдачи декларации: исчисление авансовых платежей за 1 квартал будет осуществляться органами государственных доходов (в размере 1/12 от суммы авансовых платежей за предыдущий налоговый период).

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере цифровых активов, являются плательщиками авансовых платежей по КПН.

Плательщики АП по КПН

Неплательщики АП по КПН

Какие доходы не учитываются при определении СГД

Авансовые платежи за 1 квартал

Авансовые платежи после декларации

Плательщики АП по КПН

Плательщиками авансовых платежей являются плательщики КПН, чей СГД с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, превышает сумму, равную 600 000-кратному размеру МРП, предшествующего предыдущему финансовому году. (ст. 348 НК РК)

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере цифровых активов, являются плательщиками авансовых платежей по КПН.

Неплательщики АП по КПН

Не являются плательщиками авансовых платежей по КПН следующие налогоплательщики:

• у которых СГД, с учетом корректировок за налоговый период, не превышает 600 000 МРП;

• недропользователи, осуществляющие разработку газовых проектов на суше.

Как отмечено в ст. 348 НК РК не являются плательщиками авансовых платежей по КПН:

1) налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 600 000-кратному размеру месячного расчетного показателя, предшествующего предыдущему финансовому году. При определении совокупного годового дохода для целей настоящего подпункта не учитываются доходы, указанные в пункте 3 данной статьи;

2) если иное не установлено настоящим подпунктом, вновь созданные (возникшие) налогоплательщики – в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в регистрирующем органе, а также в течение последующего налогового периода. Вновь возникшее юридическое лицо в результате реорганизации путем разделения или выделения является плательщиком авансовых платежей в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация, а также в течение двух последующих налоговых периодов в случае, если реорганизованное путем разделения или выделения юридическое лицо исчисляло авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация;

3) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения юридического лица, – в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода;

4) некоммерческие организации, применяющие положения пункта 1 статьи 329 и статьи 330 НК РК;

5) организации лиц с инвалидностью, соответствующие условиям статьи 331 НК РК;

6) участники "Астана Хаб";

7) организация, специализирующаяся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство Республики Казахстан;

8) органы Центра в соответствии с Конституционным законом Республики Казахстан "О Международном финансовом центре "Астана" и организации органа МФЦА;

9) недропользователи, осуществляющие разработку газовых проектов на суше в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, применяющие особенности налогообложения, предусмотренные главой 83 НК РК.

2. На налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере цифровых активов, не распространяются исключения, предусмотренные подпунктами 1) – 9) пункта 1 данной статьи.

Какие доходы не учитываются при определении СГД

При определении СГД не учитываются:

1) доходы от проката и осуществления показа в кинозалах на территории Республики Казахстан фильма, признанного национальным фильмом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о кинематографии, исключительным правом на использование которого они обладают, при применении уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 15) пункта 2 статьи 337 НК РК;

2) доходы налогоплательщика, осуществляющего перевозку груза и (или) предоставляющего услуги по договорам бербоут-чартера, тайм-чартера морским судном, при применении уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 14) пункта 2 статьи 337 НК РК;

3) доходы от приоритетных видов деятельности, по которым применяется уменьшение корпоративного подоходного налога в соответствии с разделом 17 НК РК.

Авансовые платежи за 1 квартал

Авансовые платежи по КПН за 1 квартал отчетного налогового периода уплачивают плательщики авансовых платежей, которые являлись плательщиками авансовых платежей в предыдущем налоговом периоде.

Авансовые платежи за первый квартал отчетного налогового периода исчисляются (начисляются) налоговым органом за каждый месяц первого квартала в размере одной двенадцатой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период, включая дополнительные расчеты.

Авансовые платежи за каждый месяц первого квартала подлежат уплате в бюджет не позднее 25 числа каждого месяца первого квартала.

Авансовые платежи после декларации

1. Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу за второй, третий, четвертый кварталы отчетного налогового периода (далее для целей настоящей статьи – авансовые платежи после декларации) уплачивают плательщики авансовых платежей.

2. Авансовые платежи после декларации исчисляются за каждый месяц второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода в следующем порядке:

1) в размере одной двенадцатой от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 345 и статьей 689 настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 2) настоящего пункта. В целях исчисления авансовых платежей в сумму корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период, не включается сумма корпоративного подоходного налога, исчисленная с суммарной прибыли контролируемых иностранных компаний или постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний в соответствии со статьей 335 НК РК;

2) исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период в следующих случаях:

• если сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 345 и статьей 689 НК РК, равна нулю, включая нулевые показатели по налоговой отчетности автоматически сформированной информационной системой налогового органа;

• если вновь возникшее юридическое лицо в результате реорганизации путем разделения или выделения является плательщиком авансовых платежей – в налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация путем разделения или выделения, а также в течение двух последующих налоговых периодов;

• налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в сфере цифровых активов.

3. Плательщики авансовых платежей составляют и представляют в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика расчет авансовых платежей после декларации. 

Срок представления данного расчета – не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

4. Налогоплательщики вправе откорректировать сумму авансовых платежей после декларации, исчисленную согласно пункту 2 настоящей статьи, исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Суммы авансовых платежей после декларации с учетом таких корректировок не могут иметь отрицательное значение.

Суммы корректировок, предусмотренные настоящим пунктом, отражаются в дополнительном расчете авансовых платежей после декларации. Налогоплательщик вправе представить такой расчет не позднее 31 декабря отчетного налогового периода.

5. Авансовые платежи после декларации за каждый месяц второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода подлежат уплате в бюджет не позднее 25 числа каждого месяца этих кварталов.

Авансовые платежи по КПН до 1 января 2026 года

Заполнение расчета суммы авансовых платежей по КПН, подлежащего уплате за период после декларации по КПН (форма 101.02) производится в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности, утвержденными приказом Первого заместителя Премьер-Министра РК-МФ РК от 20.01.2020 № 39.

Кто обязан сдавать расчет АП по КПН

Кто не исполняет налоговые обязательства по АП по КПН и не сдает ФНО 101.01 и ФНО 101.02

Как рассчитывать АП по КПН после декларации

Срок представления ФНО 101.02

На какой КБК производится уплата АП по КПН

Когда оплачивать АП по КПН после декларации

Кто обязан сдавать расчет АП по КПН

В соответствии с п.2 ст.305 НК РК исполняют налоговые обязательства по АП по КПН налогоплательщики, у которых СГД с учетом корректировок за налоговый период предшествующему предыдущему налоговому периоду, превышает сумму, равную 325 000 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году. 

Если СГД с учетом корректировок за 2023 год превышает сумму 1 121 250 000 тенге (325 000 х 3 450), то юридическое лицо в 2025 г. является плательщиком АП по КПН и обязано сдавать ФНО 101.01 и ФНО 101.02.

На основании п.3 ст.305 НК РК при определении СГД для целей пп.1) п.2 ст.305 НК РК не учитываются:

• доходы государственной исламской специальной финансовой компании, полученные от сдачи в имущественный наем (аренду) и (или) при реализации недвижимого имущества, указанного в пп.6) п.3 ст.519 НК РК, и земельных участков, занятых таким имуществом;

• доходы организаций, указанных в пп.4) п.1 ст.293 НК РК (осуществляющие деятельность по показу фильма, признанного национальным фильмом в соответствии с законодательством РК о кинематографии), от осуществления показа в кинозалах на территории РК фильма, признанного национальным фильмом в соответствии с законодательством РК о кинематографии;

• доходы организаций, указанных в пп.5) п.1 ст.293 НК РК (являющиеся правообладателями фильма, признанного национальным фильмом в соответствии с законодательством РК о кинематографии), от проката и осуществления показа в кинозалах на территории РК фильма, признанного национальным фильмом в соответствии с законодательством РК о кинематографии, исключительным правом на использование которого они обладают;

• доходы налогоплательщика, осуществляющего перевозку груза морским судном, зарегистрированным в международном судовом реестре РК, полученные от деятельности, указанной в п.2 ст.293 НК РК (деятельность по перевозке груза и (или) предоставлению услуг по договорам бербоут-чартера, тайм-чартера морским судном, зарегистрированным в международном судовом реестре РК);

• доходы налогоплательщиков, указанных в п.1, 2 и 3 ст.708 НК РК, полученные от приоритетных видов деятельности (организации, осуществляющие деятельность на территории СЭЗ);

• доходы налогоплательщика, указанного в главе 80-1 НК РК (лица, заключившим соглашение об инвестициях), по видам деятельности в рамках инвестиционного проекта, определенным соглашением об инвестициях.

Кто не исполняет налоговые обязательства по АП по КПН и не сдает ФНО 101.01 и ФНО 101.02 

Согласно п.2 ст.305 НК РК не исполняют налоговые обязательства по АП по КПН до и после декларации:

1) налогоплательщики, у которых СГД с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году, если иное не предусмотрено п.2 ст.305 НК РК;

2) если иное не установлено п.4 ст.305 НК РК, вновь созданные (возникшие) налогоплательщики - в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в регистрирующем органе, а также в течение последующего налогового периода;

3) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения юридического лица, - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода;

4) налогоплательщики, соответствующие условиям п.1 ст.289 НК РК (некоммерческие организации, соответствующие условиям:

• не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;

• не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками);

5) налогоплательщики, соответствующие условиям п.1 ст.291 НК РК (автономные организации образования);

6) налогоплательщики, соответствующие условиям п.2 и 3 ст.290 НК РК (организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере);

8) налогоплательщики, соответствующие условиям п.4-3 ст.293 НК РК (участники международного технологического парка «Астана Хаб»);

10) организация, специализирующаяся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство РК;

11) налогоплательщики, соответствующие условиям п.2 ст.6 Конституционного закона РК «О Международном финансовом центре «Астана».

Пп.9) п.2 ст.305 НК РК с 01.01.2023 года исключен, следовательно, у налогоплательщиков, осуществляющих электронную торговлю товарами, с 01.01.2023 году может возникнуть обязательство по АП по КПН.

Как рассчитывать АП по КПН после декларации

Согласно п.5 ст.305 НК РК суммы АП по КПН:

3) после декларации исчисляется в размере ¾ от суммы КПН, исчисленного за 2024 год, за исключением случаев, предусмотренных пп.4) п.5 ст.305 НК РК;

4) после декларации исчисляется исходя из предполагаемой суммы КПН за 2025 год в случаях:

- если сумма КПН, исчисленного за 2024 год в соответствии с п.1 ст.302 и ст.652 НК РК равна 0;

- вновь возникшее юридическое лицо в результате реорганизации путем разделения или выделения - в налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация путем разделения или выделения, а также в течение двух последующих налоговых периодов;

- продления срока представления декларации по КПН за 2024 год.

Срок представления ФНО 101.02

В соответствии с п.6 и 7 ст.305 НК РК расчет АП по КПН после декларации ФНО 101.02 представляется не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

Налогоплательщики вправе представить дополнительный расчет АП по КПН после декларации не позднее 31 декабря отчетного налогового периода.

Суммы АП по КПН после декларации с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах АП по КПН после декларации, не могут иметь отрицательное значение.

На основании п.5 ст.211 НК РК не допускается внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность:

4) в сторону уменьшения-по АП по КПН за месяцы налогового периода, по которым наступили сроки уплаты АП, за исключением случая, предусмотренного пп.5) п.5 ст.211 НК РК (по АП по КПН до декларации);

6) позднее 31 декабря текущего налогового периода–по АП по КПН, подлежащим уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период.

На какой КБК производится уплата АП по КПН

Уплата АП по КПН производится на один из трех КБК в зависимости от категории налогоплательщика:

101 105 - «КПН с юридических лиц организаций нефтяного сектора»;

101 110 - «КПН с юридических лиц-субъектов крупного предпринимательства, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора»;

101 111- «КПН с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора».

Когда оплачивать АП по КПН после декларации

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по КПН за каждый месяц в течение налогового периода, не позднее 25 числа каждого месяца в размере, определенном согласно статье 305 настоящего Кодекса.